Нагадаємо, що з 01.01.2015 р., згідно з пп. 1.2, п. 16-1 підр. 10 розд. ХХ ПКУ, об'єкт оподаткування військовим збором збігався з об'єктом оподаткування ПДФО і був визначений ст. 163 ПКУ. Тобто за січень — лютий 2015 р., а також до 13.03.2015 р. платники військового збору повинні були орієнтуватися на п. 164.2 ПКУ стосовно того, які доходи оподатковуються військовим збором, і ст. 165 ПКУ — стосовно неоподатковуваних доходів.
З 13.03.2015 р. пункт 16-1 підрозділу 10 розділу XX доповнено підпунктом 1.7, відповідно до якого звільняються від оподаткування збором доходи, що згідно з розділом IV цього Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою). А отже, з 13.03.2015 р. не оподатковується військовим збором, зокрема:
— дохід, отриманий платником податку протягом звітного податкового року від продажу інвестиційних активів, якщо сума такого доходу не перевищує суму, визначену в абзаці першому пп. 169.4.1 ПКУ (у 2015 році — 1710 грн) (пп. «а» пп. 170.2.8 ПКУ), а також будь-яка сума доходу від продажу акцій (інших корпоративних прав), одержаних у власність у процесі приватизації, отриманих як компенсація суми внеску до установ Ощадного банку СРСР або до установ державного страхування СРСР, або в обмін на приватизаційні сертифікати, боргових зобов'язань НБУ та казначейських зобов'язань України (пп. 165.1.40 ПКУ);
— дохід, який не оподатковується ПДФО за нормами міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування, ратифікованих ВРУ (за правилами, встановленими ст. 103 ПКУ);
— дохід у вигляді благодійної допомоги відповідно до п. 170.7 ПКУ;
— дохід, отриманий платником податку від продажу (обміну) не частіше одного разу протягом звітного податкового року житлового будинку, квартири або їх частини, кімнати, садового (дачного) будинку (включаючи земельну ділянку, на якій розташовані такі об'єкти, а також господарсько-побутові споруди та будівлі, розташовані на такій земельній ділянці), а також земельної ділянки, що не перевищує норми безоплатної передачі, визначеної ст. 121 Земельного кодексу України залежно від її призначення, та за умови перебування такого майна у власності платника податку понад три роки (п. 172.1 ПКУ);
— дохід, отриманий платником податку від продажу (обміну) протягом звітного (податкового) року одного з об'єктів рухомого майна у вигляді легкового автомобіля та/або мотоцикла та/або мопеда (п. 173.2 ПКУ);
— дохід у вигляді спадщини або подарунка від спадкодавця/дарувальника першого ступеня споріднення, відповідно до пп. 174.2.1, п. 174.6 ПКУ.
Але цим пп. 1.7 до п. 16-1 підр. 10 розд. ХХ ПКУ об'єкт оподаткування військовим збором не тільки звужено, а й збільшено: доходи, зазначені у підпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.51, 165.1.52 ПКУ, з 13.03.2015 р. потрапили до об'єкта оподаткування військовим збором. Це:
— сума доходів, отриманих платником податку у вигляді процентів, що нараховані на цінні папери, емітовані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну фінансову політику, та на боргові зобов'язання НБУ;
— інвестиційний прибуток від операцій із борговими зобов'язаннями НБУ та казначейськими зобов'язаннями України, емітованими центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну фінансову політику, у тому числі від зміни курсу іноземної валюти;
— дивіденди, які нараховуються на користь платника податку у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих юридичною особою — резидентом, яка нараховує такі дивіденди, за умови що таке нарахування жодним чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента, та в результаті якого збільшується статутний фонд емітента на сукупну номінальну вартість нарахованих дивідендів;
— сума доходу, отримана платником податку за здані (продані) ним вторинну сировину, побутові відходи, брухт кольорових металів, включаючи використані (виснажені) акумулятори електричні свинцево-кислотні (код 8548 10 21 00 згідно з УКТ ЗЕД), залишки та брухт електричних акумуляторів із вмістом свинцю (код 8548 10 91 00 згідно з УКТ ЗЕД), та брухт дорогоцінних металів, проданий Національному банку України;
— доходи від операцій з валютними цінностями (крім цінних паперів), пов'язаних із переходом права власності на такі валютні цінності, за винятком доходів, оподаткування яких прямо передбачено іншими, ніж пп. 165.1.51, нормами ПКУ.
Остання зміна, яка стосується оподаткування військовим збором доходів від операцій з валютними цінностями, вже встигла отримати широкий резонанс серед населення. Адже в ПКУ визначення того, що таке дохід від операцій з валютними цінностями, немає. Декрет КМУ від 19.02.93 р. №15-93 «Про систему валютного регулювання і валютного контролю» під валютними цінностями розуміє валюту України, іноземну валюту та банківські метали, і якщо говорити в такому широкому розумінні, то навіть будь-яка операція з валютою України є операцією з валютними цінностями, тому ця норма є вкрай недосконалою, незрозумілою для застосування і потребує внесення змін до ПКУ.
Якщо йти за аналогією з обліком таких операцій з купівлі-продажу іноземної валюти у юросіб, то до доходу мала би потрапляти додатна різниця між комерційним курсом і курсом НБУ при продажу або купівлі валютних цінностей. Але, хоча продаж іноземної валюти є, по суті, валютообмінною операцією, не виключено, що зазначена зміна призведе до утримання 1,5% військового збору з усієї суми в гривнях, отриманої від такого обміну. Деякі банки з 13.03.2015 р. почали утримувати військовий збір навіть з операцій купівлі фізособами іноземної валюти. При цьому ДФСУ досі не висловила своєї позиції з цього приводу. І лише НБУ у прес-релізі заявив, що утримання військового збору не поширюватиметься на всі валютообмінні операції. Але на які саме він усе-таки поширюватиметься і як саме — чекаємо найближчим часом чітких роз'яснень від контролюючих органів. На сьогодні ж у ВРУ зареєстрований законопроект від 19.03.2015 р. №2436, який передбачає виключення згадки про пп. 165.1.51 ПКУ з п. 1.7 п. 16-1 підр. 10 розд. ХХ ПКУ.
Ганна БИКОВА, «Дебет-Кредит»