Чи потрібно у додатку 4ДФ до Розрахунку, який ЮО подає за відокремлений підрозділ не уповноважений нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) податок до бюджету, відображати інформацію по військовому збору?
Відповідь на це питання знаходимо в «ЗІР» (категорія консультації 103.25).
В які бюджети сплачуються ПДФО та ВЗ (нагадування).
Військовий збір, що сплачується (перераховується) згідно з п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ належить до доходів загального фонду Державного бюджету України (п. 29.2 БКУ).
Одночасно, відповідно до пп. 1.4 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ нарахування, утримання та сплата (перерахування) військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 ПКУ.
Згідно з пп. 168.4.1 ПКУ податок на доходи фізичних осіб (далі – ПДФО), утриманий з доходів резидентів та нерезидентів, зараховується до бюджету згідно з БКУ. Так, ст. 64 БКУ визначено, що ПДФО податковим агентом – юридичною особою (її філією, відділенням, іншим відокремленим підрозділом) чи представництвом нерезидента – юридичної особи, зараховується до відповідного бюджету за їх місцезнаходженням (розташуванням) в обсягах податку, нарахованого на доходи, що виплачуються фізичній особі.
Відповідно до абз. 1 пп. 168.4.3 ПКУ суми ПДФО, нараховані відокремленим підрозділом на користь фізичних осіб, за звітний період перераховуються до відповідного бюджету за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу.
Одночасно, абз. 2 пп. 168.4.3 ПКУ встановлено, що ПДФО, нарахований працівникам відокремленого підрозділу не уповноваженого нараховувати (сплачувати) податок, юридична особа перераховує до місцевого бюджету за місцезнаходженням такого не уповноваженого відокремленого підрозділу.
Однак, вищезазначена норма регламентує порядок перерахування ПДФО до місцевого бюджету, а оскільки військовий збір зараховується до державного бюджету, зазначена в абз. 2 пп. 168.4.3 ПКУ норма не може бути застосована для військового збору.
Таким чином, юридична особа перераховує військовий збір, як за себе так і за не уповноважений відокремлений підрозділ до бюджету за своїм місцезнаходженням.
Чи це вплине на складання додатку 4ДФ?
Наказом Мінфіна від 13.01.2015 р. №4 (у редакції наказу Мінфіна від 15.12.2020 р. №773) затверджені Форма Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок) та Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Порядок).
Згідно з п. 3 розд. ІІ Порядку Розрахунок подається до контролюючих органів за основним місцем обліку.
У разі якщо відокремлений підрозділ юридичної особи не уповноважений нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) податок до бюджету та який не має окремого балансу і самостійно не веде розрахунки із застрахованими особами для сплати єдиного внеску на небюджетні рахунки, то Розрахунок за такий підрозділ подає юридична особа до контролюючого органу за основним місцем обліку.
Якщо Розрахунок подається податковим агентом за його відокремлений підрозділ, то у рядку 032 заголовної частини Розрахунку зазначається код Кодифікатора адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад (далі – Кодифікатор) за місцезнаходженням відокремленого підрозділу платника податку (п. 1 розд. ІІІ Порядку).
Разом з тим, у рядку 032 додатка 4ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» (далі – додаток 4ДФ) до Розрахунку, який подається податковим агентом за його відокремлений підрозділ зазначається код Кодифікатора за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу (пп. 1 п. 4 розд. IV Порядку).
При цьому в останньому рядку розд. I додатка 4ДФ до Розрахунку вказуються загальні суми нарахованого доходу за графою 3а, виплаченого доходу – за графою 3, нарахованого ПДФО – графою 4а, перерахованого ПДФО – за графою 4, сума нарахованого військового збору – за графою 5а, сума перерахованого військового збору – за графою 5 (пп. 2 п. 4 розд. IV Порядку).
Враховуючи викладене, юридична особа у додатку 4ДФ до Розрахунку, який подає за відокремлений підрозділ не уповноважений нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) податок до бюджету, відображає інформацію по військовому збору.
