ДФСУ роз’яснює, якщо база нарахування ЄСВ (крім винагороди за ЦПП) не перевищує розміру мінімальної зарплати, ЄСВ розраховується як добуток розміру мінімальної зарплати, встановленої законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та ставки ЄСВ, встановленої для відповідної категорії платника. Умовою застосування цієї норми є перебування найманого працівника у трудових відносинах повний календарний місяць.
У разі звільнення/ прийняття на основне місце роботи протягом місяця, в якому нарахована зарплата за відпрацьований час не перевищує розміру мінімальної, ЄСВ розраховується з фактично нарахованої зарплати незалежно від її розміру.
Надалі у своєму листі від 14.02.2015 р. № 4979/7/99-99-17-03-01-17 фахівці ДФСУ на прикладах роз’яснили особливості нарахування та утримання ЄСВ в окремих випадках, а саме нарахування зарплати (доходів) фізособам, які працюють:
1) Не за основним місцем роботи.
Ставки ЄСВ, встановлені частиною п’ятою ст. 8 Закону № 2464, застосовуються до визначеної бази нарахування незалежно від її розміру.
Отже, для сумісників базою нарахування ЄСВ є фактично нарахована зарплата незалежно від її розміру. При цьому роботодавець має право отримати від такого працівника (сумісника) підтвердження про місце основної роботи.
Приклад: нарахування та утримання єдиного внеску із зарплати особи, яка працює за сумісництвом (неосновне місце роботи).
Умова: заробітна плата сумісника в січні 2015 року – 1100,00 грн.
Нараховуємо та утримуємо єдиний соцвнесок:
- нараховано за ставкою 36,76 % (умовно) у розмірі 404,36 грн (1100,00 х 36,76 %),
- утримано за ставкою 3,6 % у розмірі 39,60 грн (1100,00 х 3,6 %).
2) За основним місцем роботи на 0,75 ставки (умовно) із зарплатою менше мінімальної (1000,00 грн).
Якщо база нарахування ЄСВ за місяць менша, ніж розмір мінімальної зарплати, то база для нарахування визначається як добуток розміру мінімальної зарплати та ставки єдиного внеску для відповідної категорії платника.
Отже, підприємство має нарахувати ЄСВ виходячи з мінімальної заробітної плати. При цьому утримання ЄСВ із зарплати найманого працівника здійснюється із фактично нарахованої зарплати.
Приклад: нарахування та утримання єдиного внеску із зарплати особи, яка працює на підприємстві на 0,75 ставки (основне місце роботи), заробітна плата – 1000 грн.
Умова: заробітна плата у січні 2015 року за основним місцем роботи на 0,75 ставки – 1000,00 грн.
Нараховуємо та утримуємо єдиний внесок:
- нараховано - за ставкою 36,76 % (умовно) у розмірі 447,74 грн (1218,00 х 36,76 %),
- утримано - за ставкою 3,6 % в розмірі 36,0 грн (1000,00 х 3,6 %).
3) У разі суміщенням професій (посад).
Для працівників, які виконують на тому ж підприємстві одночасно і основну роботу, і додаткову (за іншою професією чи посадою), це є основним місцем роботи. А отже, якщо база нарахування ЄСВ не перевищує розміру мінімальної зарплати, сума єдиного внеску розраховується як добуток розміру мінімальної зарплати, встановленої законом на місяць, за який нараховується заробітна плата, та ставки ЄСВ для відповідної категорії платника.
Приклад 1: працівник працює на підприємстві на 0,75 ставки (основне місце роботи). На цьому підприємстві він також виконує обов’язки за суміщенням на 0,25 ставки.
Умова: заробітна плата у січні 2015 року за основним місцем роботи на 0,75 ставки – 913,50 грн, за суміщенням на 0,25 ставки – 325,0 грн (сумарно -1238,50 грн).
Нараховуємо та утримуємо єдиний внесок:
- нараховано за ставкою 36,76 % (умовно) у розмірі 455,27 грн (1238,50 х 36,76 %),
- утримано за ставкою 3,6 % в розмірі 44,59 грн (1238,50 х 3,6 %).
Приклад 2: працівник працює на підприємстві: 0,5 ставки - основне місце роботи, і 0,25 ставки - за суміщенням.
Умова: заробітна плата у січні 2015 року за основним місцем роботи на 0,5 ставки – 675,0 грн, за суміщенням на 0,25 ставки – 325,0 грн (сумарно -1000,0 грн.)
Нараховуємо та утримуємо єдиний внесок:
- нараховано за ставкою 36,76 % (умовно) у розмірі 447,74 грн (1218,00 х 36,76 %),
- утримано за ставкою 3,6 % в розмірі 36,0 грн (1000,00 х 3,6 %).
4) Якщо частину місяця або повний місяць перебували у неоплачуваній відпустці.
Якщо база нарахування ЄСВ не перевищує розміру мінімальної зарплати, то сума єдиного внеску розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та ставки ЄСВ для відповідної категорії платника.
Приклад 1: працівник працює на підприємстві за основним місцем роботи неповний місяць, оскільки частину місяця перебував у відпустці без збереження зарплати.
Умова: зарплата у січні 2015 року за основним місцем роботи - 1100 грн (неповний місяць).
Нараховуємо та утримуємо єдиний внесок:
- нараховано за ставкою 36,76 % (умовно) у розмірі 447,74 грн (1218,00 х 36,76 %),
- утримано за ставкою 3,6 % в розмірі 39,60 грн (1100,00 х 3,6 %.).
Якщо працівник (за основним місцем роботи) повний місяць перебував у відпустці без збереження зарплати, то ЄСВ не нараховується та не утримується, оскільки відсутня база нарахування єдиного внеску.
5) Якщо частину місяця або повний місяць перебували на лікарняному.
Обов'язок нарахування ЄСВ з мінімальної зарплати за основним місцем роботи також передбачено і у разі, коли працівник працював неповний місяць (перебував на лікарняному, у відпустці у зв'язку з вагітністю та пологами). Зокрема, для працівника (за основним місцем роботи), який:
- відпрацював частину місяця, а іншу частину перебував на лікарняному, де загальна сума нарахованого доходу (сума заробітної плати за відпрацьований час та лікарняного) не перевищує розміру мінімальної зарплати, - сума ЄСВ розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та ставки єдиного внеску, встановленої для відповідної категорії платника, тобто виникає необхідність донарахування до мінімальної заробітної плати;
- перебував на лікарняному повний місяць (наприклад, з 01.01.2015 по 31.01.2015), у якому сума нарахованого лікарняного менше за мінімальний розмір заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), - ЄСВ розраховується як добуток розміру мінімальної зарплати, встановленої законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та ставки ЄСВ відповідно до ст. 8 Закону № 2464 (1218,00 х 33,2 відс.);
- у якого початок та закінчення лікарняного припадають на різні місяці, єдиний внесок, у місяці початку лікарняного, нараховується за фактично відпрацьований час, оскільки загальна сума доходу ще не є відомою. Якщо після розподілу лікарняного (суми допомоги по тимчасовій непрацездатності відносяться до того місяця, за який вони нараховані) загальний дохід за місяць становить менше мінімального розміру, то сума єдиного внеску розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та ставки єдиного внеску, встановленої для відповідної категорії платника.