Коментар до ІПК ДПС від 13.01.2021 р. №139/ІПК/99-00-21-03-02-06
Отримувати знання зараз дуже просто і зручно. Для цього не обов’язково відвідувати лекції або сидіти в бібліотеці. Інтернет дозволяє дивитися вебінари та онлайн-лекції, слухати аудіокниги або читати книги у онлайн-бібліотеках. Крім цього, з викладачем/тренером можна спілкуватися за допомогою всіляких засобів інтернет-зв’язку, наприклад, Zoom або Skype.
Простіше стало і самим викладачам/тренерам. Але оскільки для них це послуги, за які вони отримують плату, виникає питання щодо оподаткування таких послуг ПДВ. І ось тут важливими стають речі, які зазвичай інтернет-користувачам не цікаві: місце надання послуг, країна проживання викладача і студента тощо.
Місце постачання послуг
Загальні правила прості:
- згідно з пп. «б» п. 185.1 ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з постачання послуг, місце постачання яких відповідно до ст. 186 ПКУ розташоване на митній території України;
- пунктами 186.2 – 186.4 ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається залежно від місця реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або від місця фактичного надання відповідних послуг. Якщо ж надаються послуги, що не зазначені у п. 186.2 та 186.3 ПКУ, то їх місцем постачання є місце реєстрації постачання (п. 186.4 ПКУ).
Податківці у коментованій ІПК зазначають, що послуги з навчання персоналу через мережу Інтернет (за допомогою програм Zoom, Skype тощо) відсутні у переліку послуг, визначених у п. 186.2 і 186.3 ПКУ. Відповідно місцем постачання таких послуг є місце реєстрації їх постачальника.
Аналогічну позицію вони озвучували і щодо послуг з навчання персоналу, що надаються не через мережу Інтернет (про це ми писали тут).
Розглянемо далі, в яких випадках такі послуги не будуть оподатковуватися ПДВ.
Послуги надаються нерезидентом (резиденту)
Як було зазначено вище, місцем постачання освітніх послуг є місце реєстрації постачальника. Отже, якщо послуги з навчання персоналу через мережу Інтернет постачаються резиденту нерезидентом, то операції з постачання таких послуг не є об'єктом оподаткування ПДВ.
При отриманні таких послуг від нерезидента у резидента не виникають обов’язки з нарахування ПЗ з ПДВ, складання ПН та відображення суми придбаних послуг у декларації з ПДВ.
Також нагадаємо, що при виплаті доходів, зазначених у пп. 141.4.1 ПКУ, нерезиденту резидент утримує податок з таких доходів, за ставкою 15% (крім доходів, зазначених у пп. 141.4.3 - 141.4.6 та 141.4.11 ПКУ) їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати.
Податок у зазначеному розмірі утримується, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності (пп. 141.4.2 ПКУ).
Послуги надаються резидентом (як нерезиденту, так і резиденту)
А от якщо надавачем послуг є резидент (тобто його місце реєстрації знаходиться на території України), операції з постачання таких послуг є об'єктом оподаткування ПДВ.
Щоправда, ПЗ з ПДВ за ставкою 20% у такому випадку виникають тільки у тих резидентів, які зареєстровані платниками ПДВ (або підлягають такій реєстрації в обов’язковому порядку).
А далі за звичайними правилами:
- якщо такі послуги надаються іншому резиденту-платнику ПДВ, то платник ПДВ-постачальник послуг складає ПН на такого платника податку.
- якщо ж послуги надаються нерезиденту або резиденту-неплатнику ПДВ, то ПН в обох випадках складається як на неплатника ПДВ (отримувач зазначається «Неплатник») з умовним ІПН 100000000000.
***
Читайте також:
- Неплатник ПДВ отримав креативні послуги від нерезидента: які наслідки?
- Придбання послуг у нерезидента із розробки програмного забезпечення: чи є пільга з ПДВ?
- Нерезидент компенсує простій товару: чи нараховувати ПДВ?
- Місце постачання послуг та ПДВ: спірні моменти з нерезидентами
- Нерезидент надає послуги на території України: які наслідки з ПДВ?