Одразу заспокоїмо: ДФСУ до операцій із безоплатним імпортом ставиться інакше. Факт сплати ПДВ при ввезенні такого товару значно пом’якшує умови користування податковим кредитом.
Так, у листі від 16.05.2018 р. №2193/6/99-99-15-03-02-15/ІПК податківці роз’яснюють таке.
Звісно, за п. 198.3 ПКУ податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 193.1 ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв’язку з:
- придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;
- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);
- ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Тобто, для операцій між резидентами факт нульової договірної вартості товару призводить до втрати права на податковий кредит. У тому числі і у випадку, коли спочатку така договірна вартість нулю не дорівнювала, а стала такою, на думку податківців, у випадку, коли строк давності пройшов, а покупець так і не заплатив за товар, при отриманні якого він скористався правом на податковий кредит.
Та ось із імпортом ситуація окрема. Відповідно до п. 190.1 ПКУ базою оподаткування для товарів, що ввозяться на митну територію України, є договірна (контрактна) вартість, але не нижче митної вартості цих товарів, визначеної відповідно до розділу III Митного кодексу України, з урахуванням мита та акцизного податку, що підлягають сплаті і включаються до ціни товарів.
У разі ввезення товарів на митну територію України документом, що посвідчує право на віднесення сум податку до податкового кредиту, вважається митна декларація, оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату податку (п. 201.12 ПКУ).
Згідно з п. 198.2 ПКУ для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов'язаннями згідно з п. 187.8 ПКУ.
Таким чином, сума ПДВ, сплачена при ввезенні на митну територію України товарів (у тому числі у разі їх безоплатного отримання), включається до складу податкового кредиту платника податку на підставі належним чином оформленої митної декларації. А факт неоплати за отриманий товар постачальнику-нерезиденту на право користування податковим кредитом в цій ситуації не впливає.