ДПСУ надала роз’яснення щодо визначення курсових різниць із заборгованості, вираженої в інвалюті до 01.04.2011 р.
До набрання чинності розділом ІІІ ПКУ порядок оподаткування операцій із розрахунками в інвалюті регулювався п. 7.3 ст. 7 Закону від 28.12.94 р. №334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (втратив частково чинність), відповідно до пп. 7.3.3 п. 7.3 ст. 7 якого балансова вартість заборгованості, основна сума якої (без процентів, комісій і винагород) виражена в інвалюті, відображається у податковому обліку платника шляхом перерахунку її суми в гривні за офіційним (обмінним) курсом НБУ, що діяв на дату її оприбуткування (виникнення).
Непогашена протягом звітного періоду заборгованість, виражена в інвалюті, розглядається умовно проданою (погашеною) в останній день звітного періоду за офіційним валютним (обмінним) курсом НБУ, що діяв на такий день. При цьому балансова вартість такої заборгованості у наступному звітному періоді визначається на підставі такого перерахунку.
Тож заборгованість в інвалюті за товарами (роботами, послугами), яка виникла до 01.04.2011 р., підлягає перерахунку для визначення курсових різниць.
Згідно з пп. 135.5.11 п. 135.1 ст. 135 ПКУ до складу інших доходів включаються доходи, визначені відповідно до статей 146, 147 і 155 — 161 цього Кодексу.
П. 4 П(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів» (наказ Мінфіну від 10.08.2000 р. №193) визначено, що курсова різниця — різниця між оцінками однакової кількості одиниць іноземної валюти при різних валютних курсах. Разом із тим згідно із пунктами 7, 8 П(С)БО 21 курсові різниці визначають за монетарними статтями балансу в інвалюті.
Під монетарними статтями розуміють статті балансу про кошти, а також про такі активи й зобов’язання, які будуть отримані або сплачені у фіксованій (або визначеній) сумі грошей або їх еквівалентів (п. 4 П(С)БО 21).
Визначення курсових різниць за монетарними статтями в інвалюті проводиться на дату здійснення розрахунків та на дату балансу (п. 8 П(С)БО 21).
Так, монетарна стаття балансу — кредиторська заборгованість за розрахунками з постачальниками за товарами та кредитами, виражена в інвалюті, яка підлягає починаючи з 01.04.2011 р. перерахунку на день її погашення та на дату балансу.
Отже, якщо платник продав товари (роботи, послуги) за інвалюту до 01.04.2011 р., то після набрання чинності р. ІІІ ПКУ (з 01.04.2011 р.) курсові різниці за заборгованістю за поставлені товари (роботи, послуги) в інвалюті перераховуються у порядку, викладеному вище.