Підприємство надає консультаційні послуги, які з 01.01.2011 р. на підставі пп. 196.1.14 п. 196.1 ст. 196 Податкового кодексу не обкладалися ПДВ, і тому за основними фондами, які використовувалися для надання таких послуг, визнано умовний продаж таких фондів (нараховано податкові зобов’язання з ПДВ на балансову вартість) станом на 01.01.2011 р. Чи може підприємство зменшити податкові зобов’язання з ПДВ, нараховані у січні 2011 року, оскільки з 01.07.2011 р. такі послуги знову обкладаються ПДВ?
Законом №3387, який набрав чинності з 01.07.2011 р., вилучено з Податкового кодексу пп. 196.1.14 п. 196.1 ст. 196, яким було передбачено, що операції з постачання послуг, визначених у пп. «в» п. 186.3 ст. 186 цього Кодексу, а саме: консультаційних, інжинірингових, інженерних, юридичних (у тому числі адвокатських), бухгалтерських, аудиторських, актуарних та інших подібних послуг консультаційного характеру, а також послуг з розроблення, постачання та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп’ютерних систем, не є об’єктом обкладення ПДВ.
Отже, починаючи з 01.07.2011 р. операції з постачання послуг на митній території України, визначених у пп. «в» п. 186.3 ст. 186 Податкового кодексу, оподатковуються на загальних підставах за ставкою 20%.
Враховуючи те, що відповідно до п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу у разі, якщо придбані товари/послуги, основні виробничі засоби фактично використовуються в операціях, які не є об’єктом оподаткування або звільняються від оподаткування відповідно до цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (за винятком випадків проведення операцій, передбачених пп. 196.1.7 п. 196.1 ст. 196 цього Кодексу), то з метою оподаткування такі товари/послуги, основні виробничі засоби вважаються проданими у податковому періоді, на який припадає таке використання, у тому випадку, якщо платник податку скористався правом на податковий кредит за цими товарами/послугами, основними виробничими засобами.
Отже, у січні 2011 року підприємство правильно вчинило, нарахувавши податкові зобов’язання на балансову вартість основних засобів станом на 01.01.2011 р., оскільки саме з цієї дати такі основні засоби почали використовуватися в операціях, які не є об’єктом обкладення ПДВ.
Щодо повторного використання основних засобів в оподатковуваних операціях, то у такому випадку платник податку не має можливості поновлення податкового кредиту.