Базою оподаткування з роздрібного акцизного податку є вартість (з ПДВ та без урахування акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів) підакцизних товарів, що реалізовані відповідно до пп. 213.1.9 ПКУ. Це зазначено у пп. 214.1.4 ПКУ.
Виходячи з цієї норми, роздрібний акциз обчислюється з вартості реалізованих підакцизних товарів з урахуванням ПДВ. Водночас база обкладення ПДВ операцій з постачання товарів/послуг визначається, виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів, крім, зокрема, роздрібного акцизного податку (п. 188.1 ПКУ). Тобто до бази оподаткування ПДВ сам «роздрібний» акциз не включається.
Таким чином, сума податкового зобов’язання з роздрібного акцизного податку обчислюється за формулою: Роздрібний акциз = ФРЦ / 105 х 5,
де: ФРЦ — фактична роздрібна ціна (ціна у фіскальному чеку) з урахуванням ПДВ та нарахованого на цю ціну акцизного податку.
Сума податкового зобов’язання з ПДВ становить (листи ДФСУ від 26.01.2016 р. №1390/6/99-99-19-03-02-15 та від 02.03.2016 р. № 4702/6/99-99-19-03-02-15): ПДВ = (ФРЦ – Роздрібний акциз) / 120 х 20.
Наприклад, якщо фактична роздрібна ціна підакцизних товарів (ціна у фіскальному чеку) дорівнюватиме 100 грн, включаючи ПДВ та роздрібний акцизний податок, то:
- сума податкового зобов’язання з роздрібного акцизного податку: Роздрібний акциз= 100 / 105 х 5 = 4,76 грн;
- сума податкового зобов’язання з ПДВ: ПДВ = (100 – 4,76) / 120 х 20 = 15,87 грн.