• Посилання скопійовано

Акциз на пальне повертається! Але дизель для Міноборони – без акцизу

З 30 вересня почали діяти нові ставки акцизу на деякі види пального за кодами УКТ ЗЕД груп 2710, 2711, 2901, 3826 та 3824. Продаж дизелю для потреб Міноборони залишили за нульовою ставкою. Але тільки протягом 180 днів з дня ввезення або вироблення пального

Акциз на пальне повертається! Але дизель для Міноборони – без акцизу

На яке пальне повертається акциз?

Законом № 2618 викладено в новій редакції п. 41 підрозділу 5 розділу ХХ ПКУ, яким раніше були встановлені нульові ставки на моторні бензини, важкі дистиляти (в т.ч. дизель), біодизель,  паливо моторне альтернативне, бутан, ізобутан, скраплений газ. Тепер на всі ці товари встановлено нові  ставки акцизу:

  • На моторні бензини, важкі дистиляти (в т.ч. дизель), біодизель, паливо моторне альтернативне – 100 євро за 1000 л, приведених до t 15° C;
  • На скраплений газ, бутан та ізбутан – 52 євро за 1000 л, приведених до t 15°

Ці ставки починають застосовуватися з 30 вересня 2022 року. На практиці це означає, що виробники та імпортери зазначених товарів починають складати акцизні накладні зі сплатою акцизного податку за обсяги пального, вироблені або ввезені з 30 вересня.

Інші СГ, які вже мають залишки цього пального в СЕА РП, можуть продавати їх далі, як раніше. Акцизні накладні на такі продажі складаються у звичайному порядку за рахунок наявних залишків.

Увага! Ці ставки застосовуються тимчасово, на період дії правового режиму воєнного стану на території України, введеного Указом Президента "Про введення воєнного стану в Україні" від 24.02.2022 року № 64/2022, але не довше ніж до 1 липня 2023 року.

 

Як працює пільга на дизель для Міноборони?

З 30 вересня 2022 року, на період дії правового режиму воєнного стану на території України, але не довше ніж до 1 липня 2023 року, вводиться нульова ставка акцизу на пальне для Міноборони (нові п. 44 та п. 45 підрозділу 5 розділу ХХ ПКУ).

До такого пального належать важкі дистиляти та біодизель, зокрема:

  • важкі дистиляти (газойль) за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2710 19 31 01, 2710 19 31 10, 2710 19 31 20, 2710 19 31 30, 2710 19 31 40, 2710 19 35 01, 2710 19 35 10, 2710 19 35 20, 2710 19 35 30, 2710 19 35 40, 2710 19 43 00, 2710 19 46 00, 2710 19 47 10, 2710 19 47 90, 2710 19 48 00, 2710 20 11 00, 2710 20 15 00,  2710 20 17 00, 2710 20 19 00;
  • біодизель та його суміші (що не містять або містять менш як 70 мас. % нафти або нафтопродуктів, одержаних з бітумінозних порід) на основі моноалкільних складних ефірів жирних кислот за кодами згідно з УКТ ЗЕД 3826 00 10 00, 3826 00 90 00.

Механізм застосування пільги передбачає видачу податкового векселя на строк не більше 180 календарних днів. Аналогічний механізм передбачений у разі застосування нульової ставки акцизу відповідно до пп. 229.2229.7 ПКУ.

Податковий вексель видається виробником або імпортером важких дистилятів та біодизелю, призначених для Міноборони. Податковий вексель видається на суму акцизного податку, нарахованого на обсяг ввезених на митну територію України або вироблених в Україні важких дистилятів та біодизелю, виходячи із ставки, що визначається як різниця між ставкою, встановленою п. 41 підрозділу 5 розділу ХХ ПКУ – 100 євро за 1000 л, приведених до t 15° C, та нульовою ставкою. До податкового векселя додається розрахунок суми акцизного податку.

За користування податковим векселем не нараховуються відсотки або інші види плати, передбачені законодавством для інших видів векселів.

На підставі такого податкового векселя можна імпортувати та реалізувати пальне без сплати акцизу протягом строку дії векселя, але не більше 180 к.д. з дати видачі векселя. Тобто кожна партія такого пального має бути реалізована на адресу Міноборони максимум через 180 к.д. після першого продажу виробником або ввезення.

Алгоритм застосування нульової ставки акцизу на важкі дистиляти та біодизель, продані для Міноборони, зводиться до такого:

  • виробник або імпортер видає податковий вексель при першій реалізації виробленого пального або при ввезенні пального;
  • в акцизній накладній на ввезення або реалізацію такого пального зазначаються ознака щодо реалізації пального на цих умовах та реквізити податкового векселя (докладніше про це – далі);
  • протягом строку, на який видано вексель, пальне може реалізовуватись за нульовою ставкою акцизу, за умови наведення в акцизній накладній вищезазначеної інформації;
  • податковий вексель погашається на підставі копій первинних документів та договорів на реалізацію пального, що підтверджують реалізацію пального по всьому ланцюгу реалізації пального від виробника/імпортера до Міноборони, поданих до контролюючого органу, та акцизних накладних, складених на такі операції та зареєстрованих у ЄРАН.
  • якщо умови застосування пільги будуть порушені, зокрема пальне буде реалізоване іншим покупцям, ніж Міноборони, акцизний податок з таких постачань має бути сплачений до закінчення строку дії векселя.
  • також з нульовою ставкою акцизу можна буде списати обсяги втраченого пального, якщо вони не перевищують нормативи втрат, затверджені Кабміном.

Все це потрібно встигнути зробити протягом строку дії податкового векселя. Кінцевим строком подання документів для погашення векселя є останній календарний день строку його дії. Після цього у податківців є п’ять робочих днів, щоб перевірити ці документи, врахувати сплачені суми акцизного податку (якщо за цим векселем сплачувався акциз при порушенні умов застосування нульової ставки) і погасити або опротестувати такий вексель.

Якщо у встановлений строк не підтверджується цільове використання імпортером або виробником, які видали податковий вексель, важких дистилятів та біодизелю (а саме – реалізація на адресу Міноборони) і не сплачувався акциз, з такого імпортера або виробника справляється штраф у розмірі 50 % суми акцизного податку, що обчислюється виходячи з обсягів важких дистилятів та біодизелю, за якими відсутнє підтвердження цільового використання, та ставки акцизного податку 100 євро за 1000 л, приведених до t 15° C.

У випадку, якщо плани змінилися і пальне буде реалізовуватись не на адресу Міноборони, а на адресу інших покупців, з таких операцій потрібно буде сплатити акциз за ставкою 100 євро за 1000 л, приведених до t 15° C.

 

Акцизна накладна на пільгове постачання пального Міноборони

Вище ми зазначили, що на постачання пального з нульовим акцизом потрібно скласти акцизну накладну, в якій потрібно зазначити:

Наразі у Порядку заповнення акцизної накладної від 27.11.2020 року № 729 не передбачено такої ознаки, а складати акцизні накладні потрібно буде вже з 30 вересня 2022 року.

Натомість є ознака умов оподаткування «4» - пальне, реалізоване та/або використане як сировина для виробництва непідакцизної продукції, яка призначена для акцизних накладних, складених на операції за нульовою ставкою акцизу, передбачені пп. 229.2-229.7 ПКУ. Ці механізми абсолютно ідентичні механізму, передбаченому п. п. 44 підрозділу 5 розділу ХХ ПКУ. Незважаючи на це, на думку автора, для операцій з реалізації пального на адресу Міноборони потрібна окрема ознака, тому що це пальне не є сировиною для виробництва непідакцизної продукції.

В будь-якому разі нова пільга потребує змін до Порядку № 729:

  • або доповнення до ознаки умов оподаткування «4» щодо того, що ця ознака буде включати ще й пільгу, передбачену п. 44 підрозділу 5 розділу ХХ ПКУ;
  • або запровадження нової ознаки умов оподаткування виключно для пільги, передбаченої у п. 44 підрозділу 5 розділу ХХ ПКУ.

Наразі поки не зрозуміло, яку ознаку використовувати в даному випадку, тож чекаємо на розяснення податківців.

Решта реквізитів акцизної накладної будуть заповнюватися у загальному порядку.

Автор: Єгорова Юлія

Джерело: «Дебет-Кредит»

Рубрика: Оподаткування/Акцизи

Зверніть увагу: новинна стрічка «Дебету-Кредиту» містить не тільки редакційні матеріали, але також статті сторонніх авторів, роз'яснення співробітників фіскальної служби тощо.

Дані матеріали, а також коментарі до них, відображають виключно точку зору їх авторів і можуть не співпадати з точкою зору редакції. Редакція не ідентифікує особи коментаторів, не модерує тексти коментарів та не несе відповідальності за їх зміст.

30 днiв передплати безкоштовно!Оберiть свiй пакет вiд «Дебету-Кредиту»
на мiсяць безкоштовно!
Спробувати

Усі новини рубрики «Акцизи»