ДФСУ у листі від 27.10.2016 р. №23233/6/99-99-15-03-02-15 навела варіанти повернення товарів нерезиденту, які по-різному оподатковуються ПДВ.
1 варіант - реекспорт відповідно до п. 5 ч. 1 ст. 86 МКУ
Якщо товар, який ввозився на митну територію України у митному режимі імпорту повертається продавцю-нерезиденту у митному режимі експорту або реекспорту, така операція оподатковується ПДВ за нульовою ставкою, а податкові зобов’язання в рамках дії п. 198.5 ПКУ не нараховуються.
Нагадаємо, що за нормою п. 5 ч. 1 ст. 86 МКУ реекспорт можливий для товарів, які були поміщені у митний режим імпорту і повертаються нерезиденту - стороні ЗЕД договору, згідно з яким ці товари поміщувалися у цей режим, у зв'язку з невиконанням (неналежним виконанням) умов цього договору або з інших обставин, що перешкоджають його виконанню, якщо ці товари:
а) вивозяться протягом шести місяців з дати поміщення їх у митний режим імпорту;
б) перебувають у тому самому стані, в якому вони були ввезені на митну територію України, крім природних змін їх якісних та/або кількісних характеристик за нормальних умов транспортування, зберігання та використання (експлуатації), внаслідок якої були виявлені недоліки, що спричинили реекспорт товарів.
2 варіант - реекспорт відповідно до інших норм ч. 1 ст. 86 МКУ
Якщо ж товар, який ввозився на митну територію України у митному режимі імпорту, у зв'язку з його поверненням продавцю-нерезиденту у митному режимі реекспорту за правилами інших норм ст. 86 МКУ, крім п. 5 ч. 1 ст. 86 МКУ, він підлягає звільненню від оподаткування ПДВ.
При такому варіанті реекспорту відповдіно до роз'яснення ДФС податковий кредит, сформований під час ввезення товарів, які в подальшому вивезені у митному режимі реекспорту із застосуванням звільнення від оподаткування, підлягає коригуванню у податковому періоді, на який припадає таке вивезення. Коригування відбувається шляхом нарахування податкових зобов’язань за правилами, встановленими п. 198.5 ПКУ.
