Головна Усі новини Оподаткування ПДВ

ДФСУ змінила свою позицію щодо ПДВ з експорту власної продукції в 2015 р. 

ДФСУ уточнила деякі свої роз'яснення щодо порядку визначення бази оподаткування ПДВ при здійсненні операцій з вивезення самостійно виготовлених товарів у митному режимі експорту, здійснюваних у період з 01.01.2015 до 31.12.2015 р. (включно)

ДФСУ у листі від 23.12.2016 №40757/7/99-99-15-03-01-17 зазначилащо висновки судових органів касаційної інстанції щодо порядку визначення бази оподаткування ПДВ операцій з вивезення самостійно виготовлених товарів у митному режимі експорту, здійснюваних у 2015 році, викладені у відповідних судових рішеннях, свідчать про наступне.

При здійсненні у період з 01.01.2015 до 31.12.2015 р. (включно) таких операцій, собівартість яких перевищувала вартість вивезених за межі митної території України товарів (експортованих товарів), застосовувалася нульова ставка ПДВ та була відсутня необхідність донарахування податкових зобов’язань з ПДВ і складання другої податкової накладної на суму перевищення собівартості виготовлених товарів над вартістю вивезених за межі митної території України товарів (експортованих товарів).    

У зв’язку з цим та враховуючи вимоги п. 53.3 ПКУ ДФС повідомляє, що усі раніше надані відповіді щодо порядку визначення бази оподаткування ПДВ операцій з вивезення самостійно виготовлених товарів за межі митної території України у митному режимі експорту, здійснюваних у період з 01.01.2015 до 31.12.2015 (включно),  слід використовувати у частині, що не суперечить положенням цього листа.

 

Від редакції

Як бачимо, нарешті ДФС змінила свою позицію щодо необхідності донарахування ПДВ за абз. 2 п. 188.1 ПКУ при експорті самостійно виготовлених товарів: до такої експортної операції треба застосовувати єдину ставку ПДВ – 0% і жодних донарахувань.

Щоправда, вищенаведений лист стосується поки що лише експорту за 2015 р. дже з 01.01.2016 року база оподаткування ПДВ самостійно виготовлених товарів змінилася).

До 2016 року згідно з абз. 2 п. 188.1 ПКУ база оподаткування ПДВ самостійно виготовлених товарів визначалася за їх договірною вартістю, але при цьому база оподаткування не могла бути нижчою за собівартість таких товарів.

Тому, податківці наполягали, що у разі експорту самостійно виготовлених товарів за ціною нижчою від собівартості таких товарів, експортер повинен на суму такого перевищення скласти другу податкову накладну за ставкою 20%. Адже вони вважали, що таке перевищення собівартості товарів над договірною вартістю не формує вартості експортовано товару, а тому не є експортною операцією і, як наслідок, до такого перевищення не може застосовувати 0% ПДВ (див. наприклад, листи ДФСУ від 10.08.2015 р. № 16878/6/99-99-19-03-02-15від 27.11.2015 р. № 26089/10/28-10-06-11). Про це ми зазначали тут і тут.

До речі, теж саме податківці говорили й при експорті придбаних товарів – на суму перевищення ціни придбання над договірною вартістю слід донараховувати ПДВ за ставкою 20% (див. наприклад, листи ДФСУ від 27.04.2016 р. №9529/6/99-99-15-03-02-15від 26.01.2016 р. №1389/6/99-99-19-03-02-15від 27.11.2015 р. №26089/10/28-10-06-11). Про це ми писали тут  й тут.

Втім, на щастя, судова практика була на стороні платників податку (див. Постанову ВАСУ від 16.02.2016 р. №К/800/47756/15 у справі №818/2664/15Постанову ВАСУ від 22.03.2016 р. №К/800/48575/15 у справі №804/7619/15).

Саме після таких судових рішень, податкова вирішила визнати помилковими свої консультації щодо порядку визначення бази обкладення ПДВ операцій з експорту самостійно виготовлених товарів, здійснюваних у 2015 році.

Як наслідок платники ПДВ, які все-таки притримувалися фіскальних поглядів ДФС й донараховували ПДВ на суму перевищення ціни продажу над собівартість товарів за ставкою 20%, зможуть анульовувати відповідні ПН, складені на такі перевищення.

 

Сподіваємося, що не за горами й визнання ДФС помилковими своїх листів і щодо експорту придбаних товарів за ціною нижчою від ціни придбанняАдже для них ця проблема зберігається і у 2016 році, та буде актуальною у 2017-му.

Автор:
«Дебет-Кредит»
Джерело
ДФСУ
Рубрика:
Оподаткування / ПДВ
Теги:
Експорт , ПДВ , Суд , Податковий кредит

Зверніть увагу: новинна стрічка «Дебету-Кредиту» містить не тільки редакційні матеріали, але також статті сторонніх авторів, роз'яснення співробітників фіскальної служби тощо.

Дані матеріали, а також коментарі до них, відображають виключно точку зору їх авторів і можуть не співпадати з точкою зору редакції.

Редакція не ідентифікує особи коментаторів, не модерує тексти коментарів та не несе відповідальності за їх зміст.

Коментарі: 0

Новини по темі

Консультації по темі

Хочете отримувати

найважливіші новини від «Дебету-Кредиту»?