Касовий метод з ПДВ у постачальників теплової та електричної енергії

Коментар до листа від 29.09.2017 р. № 2084/6/99-99-15-03-02-15/ІПК 

У коментованому листі податківці нагадали норму п. 44 підрозділу 2 розділу XX ПКУ. За нею з 1 січня 2016 року до 1 січня 2019 року, платники ПДВ, які здійснюють постачання (у тому числі оптове), передачу, розподіл електричної та/або теплової енергії, постачання вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2703 00 00 00, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД, надають послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, визначають дату виникнення податкових зобов'язань та податкового кредиту за касовим методом. 

Пункт 44 підрозділу 2 розділу XX ПКУ поширюється на усіх платників ПДВ, які постачають електричну/теплову енергію (у тому числі на виробників електричної/теплової енергії), та на всіх етапах постачання до кінцевого споживача.

Норма цього пункту поширюється на операції, за якими дата виникнення першої з подій, визначених у п.  187.1 ПКУ та п. 198.2 ПКУ, припадає на звітні (податкові) періоди з 01 січня 2016 року до 1 січня 2019 року. Наприклад, у грудні 2015 р. покупцю було відвантажено вугілля, яке було оплачено ним у січні 2016 р. Ця операція не підпадає під дію п. 44 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, оскільки перша подія відбулась до 01.01.2016 р. Той факт, що оплата відбулась вже у 2016 р., не спричиняє застосування касового методу.

Нагадаємо, що відповідно до УКТ ЗЕД до вищевказаних товарних груп належать:

• 2701     Вугілля кам’яне, антрацит; брикети, котуни та аналогічні види твердого палива, одержані з кам’яного вугілля;
• 2702     Лігніт, буре вугілля, агломеровані або неагломеровані, крім гагату;
• 2703 00 00 00 Торф (включаючи торф’яний дрібняк), агломерований або неагломерований;
• 2704 00  Кокс і напівкокс із кам’яного вугілля, лігніту, бурого вугілля або торфу, агломеровані або неагломеровані; вугілля ретортне.

ДФСУ зазначає, що визначення сум податкового кредиту з ПДВ за касовим методом у разі здійснення платником ПДВ, перерахованих у цьому пункті операцій, є обов'язком платника ПДВ, а не його правом. При цьому про обов’язок визначати податкові зобов’язання за касовим методом податківці у цьому роз'ясненні нічого не говорять.  А от у підкатегорії 101.06 ресурсу "ЗІР" податківці вказали, що платники ПДВ мають визначати дату виникнення податкових зобов’язань та податкового кредиту за касовим методом.

У коментованому листі подактівці зазначають, що податковий кредит за касовим методом визначається такими платниками як за операціями з придбання безпосередньо товарів/послуг, перерахованих у п. 44 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, так і товарів/послуг, які використовуються для здійснення операцій з їх постачання в рамках застосування касового методу.

Нагадуємо, що при формуванні податкового кредиту за касовим методом слід діяти  за п. 198.6 ПКУ. За ним податковий кредит визначається на підставі податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, в звітному періоді списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або надано постачальнику інші види компенсацій вартості поставлених йому товарів (послуг).

Податковий кредит за касовим методом визначається такими платниками як за операціями з придбання безпосередньо товарів/послуг, перерахованих у пункті 44 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, так і товарів/послуг, які використовуються для здійснення операцій з їх постачання в рамках застосування касового методу.

Тому виходить, що у випадку придбання товарів/послуг для одночасного забезпечення виконання операцій з постачання товарів/послуг, перерахованих у п. 44 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, так і для здійснення інших операцій, касовий метод визначення податкового кредиту з ПДВ платниками податку застосовується виключно в частині, пропорційній обсягу постачання товарів/послуг, перерахованих у п. 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ. Цей факт не встановлено нормами ПКУ, проте про нього зазначається у листі ДФСУ від 22.01.2016 р. №2055/7/99-99-19-03-02-17. Тому радимо  отримати індивідуальну податкову консультацію з цього питання в порядку, передбаченому ст. 52 ПКУ. Також про пропорційний розподіл податкового кредиту ми згадували тут.

А от платники ПДВ, які придбають  електричну чи теплову енергію  для використання в своїй діяльності як господарській, так і негосподарській формують свій податковий кредит у загальновстановленому порядку за правилом "першої події" на підставі отриманих ними податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН.

Приклад>> У жовтні 2017 р. підприємство придбало вугілля на суму 126000 грн, в т.ч. ПДВ – 21000 грн, без ПДВ – 105000 грн. Це вугілля було продано за 13 5000 грн, в т.ч. ПДВ – 22500 грн, без ПДВ – 112500 грн. Крім вугілля, в тому ж звітному періоді було придбано і перепродано товар з інших груп УКТ ЗЕД, ніж перелічені в п. 44 підрозділу 2 розділу XX ПКУ. Вугілля та інший товар оприбутковано 02.10.2017 р., оплачено 03.10.2017 р. Обидва товари відвантажено покупцям 04.10.2017 р., отримано за них оплату від покупців 05.10.2017 р.

Вартість придбання товару – 48000 грн, в т.ч. ПДВ – 8000 грн, без ПДВ – 40000 грн. Вартість продажу товару – 54000 грн, в т.ч. 9000 ПДВ, без ПДВ – 45000 грн.

Для забезпечення діяльності підприємства придбано канцтовари за 9600 грн, в т.ч. ПДВ – 1600 грн.  Канцтовари отримано 06.10.2017 р., на цю ж дату постачальник склав податкову накладну на суму ПДВ 1600 грн.

Припустимо, що канцтовари будуть оплачені  02.11.2017 р. Цей податковий кредит буде розподілятися між касовим методом та загальним правилом першої події. Незважаючи на те, що цей податковий кредит підтверджений однією податковою накладною, він буде визнаватись двома частинами у різні дати.

Дати подій та визначення податкових зобов’язань та податкового кредиту з ПДВ покажемо у таблиці.