Як складається РК до зведеної ПН, яка була виписана на підставі п. 199.1 ПКУ? Яку причину та групу коригування зазначати? Як заповнюються інші реквізити такого РК? Про все це йдеться в ІПК від ДФСУ від 25.02.2019 р. №726/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.
Податківці нагадали, що відповідно до п. 11 Порядку №1307, у разі нарахування податкових зобов'язань, зокрема відповідно до п. 199.1 ПКУ, платник податку складає окремі зведені податкові накладні за товарами (послугами), необоротними активами, які призначаються для їх використання / починають використовуватися:
1) в операціях, що не є об'єктом оподаткування;
2) в операціях, звільнених від оподаткування;
3) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;
4) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.
Від себе додамо, що насправді п. 11 Порядку №1307 має дещо загальний характер, бо стосується кількох норм ПКУ, які вимагають складання зведених ПН. Тому його слід застосовувати із урахуванням п. 199.1 ПКУ. А саме:
– обов’язок складати зведені ПН та визнавати ПЗ з ПДВ виникає саме за фактом використання, а не призначення до такого використання
– використання в цьому випадку є частковим – і в оподаткованих, і в неоподаткованих операціях, при цьому одночасно.
При цьому, до кожної зведеної ПН, складеної згідно з п. 199.1 ПКУ, за результатами перерахунку, передбаченого п. 199.5 ПКУ, складається окремий розрахунок коригування, який підлягає реєстрації в ЄРПН.
Втім, зазначимо від себе, що насправді обов’язок складання РК виникає лише в тому випадку, якщо в результаті перерахунку частка використання активів у неоподаткованих операціях зміниться. Якщо ж вона залишиться такою самою, то сенсу складати РК немає жодного. Також нагадаємо, що проводиться такий перерахунок раз на рік – за підсумками календарного року, тобто, наприкінці грудня.
Порядок складання таких зведених РК
Зверніть увагу, що у розрахунках коригування, складених починаючи з 01.12.2018 до податкових накладних зареєстрованих в ЄРПН до 01.12.2018, у полі «До зведеної податкової накладної» замість позначки «X», яка вказана в податковій накладній, вказується відповідний код ознаки (позначка «X» не проставляється).
А у РК, зареєстрованих в ЄРПН починаючи з 01.12.2018, код ознаки, що вказується у полі «До зведеної податкової накладної», має відповідати коду ознаки «Зведена податкова накладна», який вказано у зведеній податковій накладній, до якої складається розрахунок коригування.
Також у заголовній частині РК до ПН у полі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» робиться відмітка «X» та зазначається відповідний тип причини, зазначений у цій зведеній податковій накладній.
У рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» вказується умовний індивідуальний податковий номер «60000000000».
В інших рядках, відведених для заповнення даних покупця, платник зазначає власні дані, рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється.
У рядку I розділу А «Сума коригування податкового зобов'язання та податкового кредиту», у тому числі у рядках II та/або III, залежно від ставки податку (20 або 7 відсотків) вказується сума податку, яка збільшує або зменшує (при зменшенні зазначається знак «-») суму податкових зобов'язань, нарахованих відповідно до п. 199.1 ПКУ.
Розділ Б табличної частини РК заповнюється у такому порядку:
1) показники рядка ПН, що коригується, зазначаються із знаком «-» у відповідній графі (у графі 13 зі знаком «-» зазначається значення графи 10 рядка зведеної податкової накладної, що коригується; у графі 14 – зі знаком «-» значення графи 11 рядка зведеної ПН, що коригується);
2) додається новий рядок з виправленими показниками, якому присвоюється новий черговий порядковий номер, що не зазначається в ПН;
3) рядку ПН, що коригується, та новому рядку з відкоригованими показниками, що його замінює, присвоюється однаковий порядковий номер групи коригування, який зазначається у графі 2.2 табличної частини РК, а у графі 2.1 «код причини» вказується однакова причина коригування (код «202» Коригування зведеної податкової накладної, складеної відповідно до п. 199.1 ПКУ).
4) У графі 3 «Опис (номенклатура) товарів/послуг, вартість чи кількість яких коригується» рядка ПН, що коригується, зазначаються дати складання та порядкові номери ПН, складених на такого платника податку при постачанні йому товарів/послуг, необоротних активів, за якими він визначає податкові зобов'язання, зокрема відповідно до п. 199.1 ПКУ.
5) Графи 4.1, 4.2, 4.3, 6 – 12, 15 табличної частини не заповнюються та залишаються пустими. Нулі та прочерки в них не проставляються.