Коментар до ІПК ДПС від 19.11.2019 р. № 1427/6/99-00-07-03-02-15/ІПК
Відповідно до ст. 511 - 516 ЦКУ кредитор у зобов'язанні може бути замінений іншою особою внаслідок передання ним своїх прав іншій особі за правочином (відступлення права вимоги).
Правочин щодо заміни кредитора у зобов'язанні вчиняється у такій самій формі, що і правочин, на підставі якого виникло зобов'язання, право вимоги за яким передається новому кредиторові.
До нового кредитора переходять права первісного кредитора у зобов'язанні в обсязі і на умовах, що існували на момент переходу цих прав, якщо інше не встановлено договором або законом.
ПДВ у забудовника
На дату отримання від первинного кредитора попередньої оплати забудовник зобов’язаний визначити податкові зобов'язання з ПДВ, скласти та зареєструвати в ЄРПН податкову накладну.
Подальше відступлення права вимоги первинним кредитором не призводить до жодних наслідків з ПДВ у забудовника. Він свої ПЗ не коригує. Зокрема, про це свого часу зазначали спеціалісти з «Вісника».
ПДВ у первинного інвестора (кредитора)
На підставі зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної, отриманої від забудовника, первинний кредитор має право сформувати податковий кредит.
Водночас при здійсненні первинним кредитором операції з відступлення права вимоги в розмірі боргу за непоставлені об’єкти інвестування новому кредитору в обмін на грошові кошти така операція відповідно до пп. 196.1.5 ПКУ не є об'єктом оподаткування ПДВ та не спричиняє у первинного кредитора податкових наслідків з ПДВ.
Отже, сформований податковий кредит за зареєстрованою забудовником ПН при відступленні права вимоги новому кредитору не коригується.
Разом з цим, у ІПК ДПС від 19.11.2019 р. №1427/6/99-00-07-03-02-15/ІПК податківці зазначають, наступне: «враховуючи те, що об’єкти інвестування первинним кредитором не були отримані (та не будуть отримані у майбутньому) і внаслідок цього не будуть використані у господарській діяльності, такий первинний кредитор повинен нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ відповідно до механізму, визначеного пунктом 198.5 ПКУ».
Отже, первинному кредитору необхідно не пізніше останнього дня місяця, у якому було відступлено право вимоги, скласти й зареєструвати зведену податкову накладну за правилами, визначеними пп. 198.5 ПКУ.
ПДВ у нового інвестора (кредитора)
Оскільки ні забудовником, ані попереднім кредитором на нового кредитора податкова накладна не складається, то у нього не виникає жодних наслідків з ПДВ. Тобто він отримує право вимоги без ПДВ.
Висновок
Зважаючи на наведену вище позицію податківців, сторони договору про переведення права вимоги потрапляють в таку собі «ПДВ-пастку», коли попередній кредитор втрачає право на ПК, а новий кредитор його не отримує. Така ж ситуація виникає і при відступленні права вимоги на товари/послуги (таку ситуацію ми розглядали тут).
Про бухгалтерський облік операції з відступлення права вимоги ми детально писали тут.