Коментар до ІПК ДПС від 14.12.2020 р. №5168/ІПК/99-00-05-05-02-06
та ІПК ДПС від 15.12.2020 р. №5196/ІПК/99-00-05-05-02-06
Нагадаємо, що різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів, формуються відповідно до вимог ст. 138 ПКУ. Зокрема, фінансовий результат до оподаткування:
- збільшується на суму нарахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів відповідно до НП(С)БО або МСФЗ (п. 138.1 ПКУ);
- зменшується на суму розрахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів відповідно до п. 138.3 ПКУ (п. 138.2 ПКУ).
Тобто положення п. 138.1 та п. 138.2 ПКУ передбачають коригування фінансового результату до оподаткування на різниці, які виникають при нарахуванні амортизації виключно для активів, що є основними засобами або нематеріальними активами.
Водночас згідно з пп. 14.1.138 ПКУ основні засоби – це матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин, наданих у користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 20000 гривень, невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 20000 гривень і поступово зменшується у зв’язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік).
У зв’язку з цим податківці у ІПК від 14.12.2020 р. №5168/ІПК/99-00-05-05-02-06 зазначають, що в цілях оподаткування податком на прибуток МНМА не належать до основних засобів. А оскільки МНМА не належать до основних засобів, то різниці відповідно до ст. 138 ПКУ за такими активами у платника не виникають.
При цьому у ІПК від 15.12.2020 р. №5196/ІПК/99-00-05-05-02-06 наголошується, що вартісний критерій «не перевищує 20000 гривень» стосуватиметься МНМА, введених в експлуатацію з 23.05.2020 р. Роз’яснення щодо застосування збільшеного вартісного критерію з 23.05.2020 року ми наводили тут.
Таким чином, у рядках 1.1.1 та 1.2.1 АМ додатка РІ до Декларації зазначаються різниці, які виникають при нарахуванні амортизації основних засобів або нематеріальних активів без врахування амортизації МНМА.
Але за такого підходу суми амортизації в додатку РІ (рядок 1.1.1) не будуть дорівнювати рядку 2515 «Амортизація» Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), оскільки загальна амортизація, яка накопичена на субрахунках 13 включає, зокрема, амортизацію по субрахунку 132, на якому накопичується знос МНМА.
Але у ІПК від 15.12.2020 р. №5196/ІПК/99-00-05-05-02-06 податківці заспокоюють і роз’яснюють, що значення рядка 1.1.1 додатку РІ до Декларації (у якому відображається сума нарахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до НП(С)БО або МСФЗ), що враховується для збільшення фінансового результату до оподаткування, може не співпадати зі значенням рядка 2515 розділу III «Елементи операційних витрат» Звіту про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід).
***
Читайте також: