ДФСУ у листі від 26.05.2017 р.№ 13539/7/99-99-15-02-01-17 нагадує, що 31 березня 2017 року набрала чинності постанова КМУ від 29.03.2017 р. № 191, якою затверджено Порядок визначення середньозваженого значення показника рентабельності для зіставної юридичної особи для цілей трансфертного ціноутворення. Про це ми повідомляли тут>>
Порядок забезпечує виконання пп. 39.3.2.8 ПКУ для встановлення відповідності умов контрольованої операції принципу «витягнутої руки» та визначає процедуру розрахунку середньозваженого значення показника рентабельності у разі використання фінансових показників зіставної юрособи за декілька податкових періодів (років) для цілей трансфертного ціноутворення.
Середньозважене значення показника рентабельності застосовується під час розрахунку діапазону рентабельності для методів, які базуються на порівнянні фінансових показників контрольованої операції з фінансовими показниками зіставних юросіб. Насамперед середньозважене значення показника рентабельності буде розраховуватись при застосуванні методу чистого прибутку, та, залежно від результатів функціонального та економічного аналізу контрольованих операцій. В окремих випадках може використовуватись й для методів ціни перепродажу, «витрати плюс», та розподілення прибутку.
Визначення середньозваженого значення показника рентабельності
Розрахунок фінансових показників (показників рентабельності), які використовуються для розрахунку середньозваженого значення зіставної юридичної особи, здійснюється відповідно до пп. 39.3.2.5 ПКУ.
Для визначення середньозваженого значення показника рентабельності зіставної юрособи використовуються дані бухобліку та фінансової звітності, відображені за НП(С)БО або МСФЗ.
Середньозважене значення показника рентабельності для зіставної юрособи визначається як відношення сум відповідних даних бухобліку та фінансової звітності за декілька податкових періодів (років) за формулою:
Rcp = (SPn/SDn) х 100, де
Rcp - середньозважене значення показника рентабельності для зіставної юридичної особи;
Pn - значення даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності n-ого податкового періоду (року), що відображаються у чисельнику формули, за якою розраховується відповідний показник рентабельності зіставної юридичної особи згідно з пп. 39.3.2.5 ПКУ;
Dn - значення даних бухбліку та фінзвітності n-ого податкового періоду (року), що відображаються у знаменнику формули, за якою розраховується відповідний показник рентабельності зіставної юрособи згідно з пп. 39.3.2.5 ПКУ. А саме, якщо під час визначення рівня рентабельності контрольованих операцій використовується:
1) валова рентабельність - середньозважене значення показника рентабельності визначається як відношення суми значень валового прибутку відповідних періодів, які використані при розрахунку рентабельності, до суми значень чистого доходу (виручки) від реалізації товарів (робіт, послуг), розрахованого без урахування акцизного податку, мита, ПДВ, інших податків та зборів відповідних періодів, які використані при розрахунку рентабельності;
2) валова рентабельність собівартості - середньозважене значення показника рентабельності визначається як відношення суми значень валового прибутку відповідних періодів, які використані при розрахунку рентабельності, до суми значень собівартості реалізованих товарів (робіт, послуг) відповідних періодів, які використані при розрахунку рентабельності;
3) чиста рентабельність - середньозважене значення показника рентабельності визначається як відношення суми значень прибутку від операційної діяльності відповідних періодів, які використані при розрахунку рентабельності, до суми значень чистого доходу (виручки) від реалізації товарів (робіт, послуг), розрахованого без урахування акцизного податку, мита, податку на додану вартість, інших податків та зборів відповідних періодів, які використані при розрахунку рентабельності;
4) чиста рентабельність витрат - середньозважене значення показника рентабельності визначається як відношення суми значень прибутку від операційної діяльності відповідних періодів, які використані при розрахунку рентабельності, до суми значень собівартості реалізованих товарів (робіт, послуг) та операційних витрат (адміністративних витрат, витрат на збут та інших), пов’язаних з реалізацією товарів (робіт, послуг) відповідних періодів, які використані при розрахунку рентабельності;
5) рентабельність операційних витрат - середньозважене значення показника рентабельності визначається як відношення суми значень валового прибутку відповідних періодів, які використані при розрахунку рентабельності, до суми значень операційних витрат (адміністративних витрат, витрат на збут та інших, пов’язаних з реалізацією товарів (робіт, послуг) відповідних періодів, які використані при розрахунку рентабельності;
6) рентабельність активів - середньозважене значення показника рентабельності визначається як відношення суми значень прибутку від операційної діяльності відповідних періодів, які використані при розрахунку рентабельності, до суми значень поточної ринкової вартості необоротних та оборотних активів (крім поточних фінансових інвестицій і грошових коштів та їх еквівалентів), що прямо або опосередковано використовується у контрольованих операціях відповідних періодів, які використані при розрахунку рентабельності;
7) рентабельність капіталу - середньозважене значення показника рентабельності визначається як відношення суми значень прибутку від операційної діяльності відповідних періодів, які використані при розрахунку рентабельності, до суми значень капіталу (суми необоротних та оборотних активів, крім поточних фінансових інвестицій і грошових коштів та їх еквівалентів, крім поточних зобов’язань) відповідних періодів, які використані при розрахунку рентабельності;
8) інша рентабельність - середньозважене значення показника рентабельності визначається як відношення суми значень всіх чисельників, які використані при розрахунку рентабельності зіставної юрособи відповідних періодів, до суми значень всіх знаменників, які використані при розрахунку рентабельності відповідних періодів цієї юридичної особи.
За відсутності окремих даних бухобліку та фінзвітності, які необхідні для розрахунку показника рентабельності окремого податкового періоду (року) зіставної юрособи, показники такого періоду (року) не використовуються при розрахунку середньозваженого значення показника рентабельності такої особи.
***
Читайте також:
15 найважливіших змін у трансфертному ціноутворенні: докладно від ДФСУ