Офіс великих платників податків ДПС пояснює, що у разі, якщо на підприємстві технікою, яка знаходиться на балансі, будується будівля для подальшого використання в господарській діяльності, то вона не амортизується, оскільки ще не введена в експлуатацію.
При цьому, амортизація будівничої техніки, сума якої у формуванні фінансового результату участі не бере, враховується при визначенні різниць, коригуючих фінансовий результат.
Так, витрати на амортизацію основних засобів обліковуються відповідно до положень ст. 138 ПКУ, незалежно від включення такої амортизації до складу витрат за правилами бухгалтерського обліку (зокрема, коли вона включена до вартості об’єкту незавершеного будівництва).
Керуючись п. 138.1 та п. 138.2 ПКУ, фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму амортизації основних засобів, нарахованої в бухобліку, та зменшується на суму амортизації таких основних засобів, розрахованої відповідно до п. 138.3 Кодексу. Тобто, при визначенні різниць враховується вся сума нарахованої у звітному періоді амортизації основних засобів без виділення тільки тієї її частини, яка вплинула на фінансовий результат звітного періоду у складі витрат.
Нагадуємо, що інформація по всіх об’єктах основних засобів, які підлягають амортизації в податковому обліку, відображаються в додатку АМ до декларації з податку на прибуток (за формою, затвердженою наказом Мінфіну від 20.10.15 р. №897). Тому, сума податкової амортизації техніки, що працює на будівництві складу, потрапляє до підсумкового рядку 1.2.1 додатку АМ, а звідти – до рядку 1.2.1 додатку РІ до декларації. При цьому, в рядку 1.1.1 додатку РІ має відображатись бухгалтерський показник амортизації таких основних засобів.
Підсумкова позитивна різниця (рядок 03 додатку РІ) відображається у рядку 03 декларації та збільшує фінансовий результат за звітний період та відповідно, збільшує об’єкт оподаткування податком на прибуток (рядок 04 декларації).
Якщо суми амортизації основних засобів за даними бухгалтерського та податкового обліку є рівними, то підсумкова різниця дорівнює нулю. В такому випадку платнику теж необхідно заповнити відповідні рядки додатку РІ до декларації, в якому показники рядків 1.1.1 та 1.2.1 будуть однаковими.