Що таке «принци суттєвості»?
Перш ніж переходити до цифр і розрахунків, важливо зрозуміти, яку інформацію бухгалтер повинен навести окремо при складанні фінансової звітності, а яку ні.
Суттєва інформація — це інформація, відсутність або викривлення якої може вплинути на рішення користувачів фінансової звітності (інвесторів, кредиторів, власників тощо - ред.). Суттєвість інформації визначається відповідними національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності та керівництвом підприємства.
Тобто суттєвість — це фільтр, який допомагає відповісти на запитання: "Чи є ця інформація настільки значущою, що її відсутність або неправильне відображення змусить користувача звітності прийняти інше економічне рішення?".
Суттєвість має подвійну природу і залежить від:
- Кількісного аспекту (розміру): Абсолютна або відносна величина статті чи операції.
- Якісного аспекту (характеру): Зміст, контекст та природа інформації, незалежно від її суми.
Зверніть увагу:
Іноді якась операція на малу суму є настільки важливою для підприємства, його власників та інших людей, які читатимуть фінзвітність, що про неї неодмінно треба сказати (а може, навіть зазначити у примітках до фінзвітності).
А інша операція, хоч і на вагому суму, є типовою і тому відображатиметься в загальній сумі аналогічних операцій, про неї приміток у фінзвітності ви не побачите.
Відповідальність за визначення критеріїв суттєвості покладається на керівництво підприємства (власника або уповноважений ним орган), яке має організувати бухгалтерський облік таким чином, щоб звітність відповідала потребам користувачів (п. 2 ст. 8 Закону про бухоблік, п. 2.20 Методрекомендацій №635).
В якому документі сказано, що суттєво, а що ні?
І ми знову повертаємось до теми облікової політики підприємства! До цього ми вже говорили про неї у статтях:
- Наказ про облікову політику підприємства: інструкція із заповнення (+14 корисних таблиць)
- Чи треба переглядати облікову політику підприємства на початку 2026 року? І хто це точно повинен буде зробити
Критерії суттєвості повинні знайти своє відображення у головному внутрішньому документі бухгалтерії — наказі про облікову політику. Це забезпечує послідовність у застосуванні принципу з року в рік та є аргументом при спілкуванні з контролюючими органами чи аудиторами.
В обліковій політиці необхідно визначити та зафіксувати (див. зразок 1):
- Кількісні критерії (пороги) для окремих господарських операцій та подій.
- Бази для розрахунку цих критеріїв (наприклад, відсоток від чистого прибутку, валюти балансу тощо).
- Кількісні критерії (пороги) для визначення суттєвості статей фінансової звітності.
- Якісні ознаки суттєвості, які підприємство вважає важливими для розкриття з огляду на специфіку своєї діяльності.
Фрагмент наказу про облікову політику
4. Критерії суттєвості інформації
4.1. З метою ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності встановити такі критерії суттєвості:
4.1.1. Для господарських операцій та подій:
а) Для операцій, пов'язаних зі змінами у складі активів, зобов’язань, власного капіталу — 3% від вартості всіх активів на початок звітного року;
б) для визнання суттєвості відхилення залишкової вартості необоротних активів від їх справедливої вартості (для цілей переоцінки) — 10% від справедливої вартості активу;
в) для операцій з доходами і витратами — 2% від суми чистого прибутку (збитку) за попередній звітний рік.
4.1.2. Для статей фінансової звітності:
а) для статей Балансу (Звіту про фінансовий стан) — 5% від підсумку валюти Балансу на кінець звітного періоду;
б) для статей Звіту про фінансові результати — 5% від суми чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за звітний період.
4.2. Якісно суттєвою вважається будь-яка інформація про:
а) операції з пов'язаними особами;
б) події, що створюють загрозу безперервності діяльності підприємства;
в) виявлені факти шахрайства або зловживань посадових осіб;
г) зміни в облікових оцінках, що мають вплив на майбутні періоди
Кількісні критерії суттєвості
Методрекомендації №635 пропонують встановлювати пороги суттєвості: окремо для поточних операцій та окремо для формування фінансової звітності.
Таблиця 1.
Граничні показники (пороги) суттєвості для господарських операцій та подій (пп. 2.20.1, 2.20.2 Методрекомендацій №635)
| Призначення критерію / Об'єкт оцінки | Рекомендована база для розрахунку | Граничний кількісний показник (Поріг суттєвості) |
| Зміни у складі (рух) активів, зобов'язань, власного капіталу | Вартість усіх активів, АБО всіх зобов'язань, АБО власного капіталу | до 3% |
| Відхилення залишкової вартості необоротних активів від їх справедливої вартості (для прийняття рішення про переоцінку) | Справедлива вартість активу | до 10% |
| Визначення подібності активів (для цілей обміну) | Справедлива вартість активів, що є об'єктами обміну | до 10% |
| Доходи і витрати (Основний варіант) | Сума чистого прибутку (збитку) | до 2% |
| Доходи і витрати (Альтернативний варіант, наприклад, для низькорентабельних підприємств) | Загальна сума доходів і витрат підприємства | до 0,2% |
| Визначення звітного сегмента (для розкриття інформації про сегменти) | Чистий дохід від реалізації, АБО фінансовий результат сегмента, АБО активи всіх сегментів підприємства | до 10% |
| Інші господарські операції та події (які не увійшли до категорій вище) | Обирається підприємством (наприклад, обсяг діяльності, сума доходів тощо) | Як правило, не перевищує 5% |
| Важливе зауваження: Наведені показники є рекомендованими діапазонами. Керівництво підприємства має право самостійно обрати конкретний відсоток у межах цих діапазонів (або навіть встановити інший, якщо зможе його обґрунтувати) виходячи з потреб користувачів звітності та специфіки своєї діяльності. Обрані критерії обов'язково мають бути зафіксовані в наказі про облікову політику. Також слід пам'ятати, що якісні ознаки суттєвості завжди є пріоритетними над кількісними | ||
Таблиця 2.
Приклади застосування критеріїв суттєвості для поточних операцій
| Об'єкт / Подія | Рекомендований поріг | Приклад застосування |
| Відхилення вартості ОЗ від справедливої | до 10% від справедливої вартості | Ситуація: На дату балансу залишкова вартість будівлі становить 5 200 000 грн. Залучений оцінювач визначив її справедливу вартість у розмірі 6 000 000 грн. Розрахунок: Відхилення становить (6 000 000 - 5 200 000) / 6 000 000 = 13,3%. Рішення: Оскільки відхилення (13,3%) перевищує встановлений в обліковій політиці поріг (10%), підприємство має вагомі підстави для проведення переоцінки цього об'єкта |
| Доходи і витрати | до 2% від чистого прибутку (збитку) | Ситуація: Обліковою політикою встановлено поріг 2% від чистого прибутку. Прибуток за попередній рік — 3 500 000 грн. Поріг суттєвості = 70 000 грн. У звітному періоді підприємство сплатило штраф за порушення екологічних норм у розмірі 65 000 грн. Рішення: Кількісно ця операція не є суттєвою (65 000 < 70 000). Проте вона може бути якісно суттєвою, оскільки свідчить про проблеми з дотриманням законодавства |
| Доходи і витрати (альтернативна база) | до 0,2% від суми доходів і витрат | Ситуація: Підприємство є низькорентабельним, і чистий прибуток є нестабільною базою. Обліковою політикою визначено базу "сума доходів і витрат" та поріг 0,2%. Загальні доходи — 50 млн грн, витрати — 49,5 млн грн. База = 99,5 млн грн. Поріг суттєвості = 199 000 грн. Рішення: Ця база є більш стабільною для підприємств з невеликою маржею і дозволяє адекватніше оцінювати суттєвість операцій |
Наступні пороги використовуються на фінальному етапі — при складанні фінзвітності, щоб вирішити, які статті показувати окремо, а які — об'єднувати (див. таблиці 3 і 4).
Таблиця 3.
Граничні показники суттєвості для статей фінансової звітності (пп. 2.20.3 Методрекомендацій №635)
| Фінансовий звіт / Статті звіту | Рекомендована база для розрахунку | Граничний кількісний показник (Поріг суттєвості) |
| Баланс (Звіт про фінансовий стан) | Підсумок Балансу (валюта Балансу) | до 5% |
| Баланс (Звіт про фінансовий стан) (Альтернативний варіант) | Підсумок класу активів, АБО власного капіталу, АБО класу зобов'язань | до 15% |
| Звіт про фінансові результати | Сума чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | до 5% |
| Звіт про фінансові результати (Альтернативний варіант) | Фінансовий результат від операційної діяльності | до 25% |
| Звіт про рух грошових коштів | Сума чистого руху грошових коштів від операційної діяльності | до 5% |
| Звіт про зміни у власному капіталі | Розмір власного капіталу підприємства | до 5% |
| Важливе зауваження: Наведені показники є рекомендованими діапазонами. Керівництво підприємства має право самостійно обрати конкретний відсоток у межах цих діапазонів (або навіть встановити інший, якщо зможе його обґрунтувати) виходячи з потреб користувачів звітності та специфіки своєї діяльності. Обрані критерії обов'язково мають бути зафіксовані в наказі про облікову політику. Також слід пам'ятати, що якісні ознаки суттєвості завжди є пріоритетними над кількісними | ||
Таблиця 4.
Приклади застосування критеріїв суттєвості для складання фінзвітності
| Фінансовий звіт | Рекомендований поріг | Приклад застосування |
| Баланс | до 5% від підсумку Балансу | Ситуація: Підсумок Балансу на кінець року становить 25 000 000 грн. Поріг суттєвості для статей Балансу, встановлений в обліковій політиці, — 5%. Розрахунок порогу: 25 000 000 грн × 5% = 1 250 000 грн. Аналіз статей: Довгострокові фінансові інвестиції: 1 500 000 грн (> 1 250 000 грн) — суттєва стаття, наводиться окремим рядком. Довгострокова дебіторська заборгованість: 800 000 грн (< 1 250 000 грн) — несуттєва стаття, може бути включена до рядка «Інші необоротні активи» |
| Звіт про фін. результати | до 5% від чистого доходу | Ситуація: Чистий дохід від реалізації за рік — 30 000 000 грн. Поріг суттєвості (5%) = 1 500 000 грн. Аналіз статей: Собівартість реалізації: 18 000 000 грн (> 1 500 000 грн) — суттєва. Адміністративні витрати: 2 100 000 грн (> 1 500 000 грн) — суттєва. Витрати на збут: 1 100 000 грн (< 1 500 000 грн) — несуттєва, може бути об'єднана зі статтею «Інші операційні витрати», якщо її характер подібний. Втрати від знецінення запасів: 150 000 грн (< 1 500 000 грн) — несуттєва, також може бути включена до «Інших операційних витрат» |
Якісні ознаки суттєвості: коли контекст важливіший за суму
Кількісні критерії — це лише початковий фільтр. Справжнє професійне судження проявляється при аналізі якісних характеристик.
Ключові якісні фактори:
1. Операції з пов'язаними особами (НП(С)БО 23).
Приклад 1. Директор підприємства отримав від нього безвідсоткову позику на суму 50 000 грн. Кількісно ця сума може бути несуттєвою для мільйонних оборотів компанії. Однак сам факт надання позики ключовій управлінській особі на неринкових умовах є якісно суттєвою інформацією, яка підлягає обов'язковому розкриттю у Примітках, оскільки може свідчити про потенційний конфлікт інтересів та вплив на фінансові результати.
2. Події, що створюють загрозу безперервності діяльності.
Приклад 2. Підприємство програло судовий процес і тепер має відкликати з ринку ключовий продукт. Прямі витрати на відкликання (транспорт, утилізація) можуть бути нижчими за поріг суттєвості. Але втрата продукту, що генерував 40% доходу, є подією, яка ставить під сумнів здатність компанії продовжувати діяльність. Ця інформація є критично суттєвою і вимагає детального опису у звітності.
3. Незаконні дії, шахрайство, значні порушення.
Приклад 3. В результаті внутрішньої перевірки виявлено факт розкрадання коштів касиром на суму 30 000 грн. Сума може бути меншою за поріг. Проте факт виявлення шахрайства свідчить про слабкість системи внутрішнього контролю. Для власників та інвесторів ця інформація є високо суттєвою, оскільки вказує на операційні ризики.
4. Зміни в обліковій політиці та облікових оцінках (НП(С)БО 6).
Приклад 4. Підприємство змінило метод нарахування амортизації виробничого обладнання з прямолінійного на виробничий. В поточному році це призвело до зменшення витрат на 120 000 грн (несуттєва сума). Однак ця зміна вплине на фінансові результати всіх наступних років. Інформація про саму зміну, її причини та оцінку впливу на фінансові показники є якісно суттєвою для коректного аналізу динаміки прибутковості.
Відображення у фінзвітності та у примітках до неї
На основі аналізу кількісних та якісних критеріїв суттєвості приймається фінальне рішення щодо подання інформації:
- Правило 1. Важливе зазначаємо окремо. Кожна стаття, що є суттєвою (за кількісним чи якісним критерієм), повинна бути наведена у фінансовій звітності окремо (пп. 2.20.3 Методрекомендацій №635).
- Правило 2. Типове об’єднюємо. А інформація за статтями, які не є суттєвими, об'єднується у статтях, призначених для розкриття інших складових класифікаційної групи (наприклад, "Інші операційні витрати", "Інші необоротні активи").
- Правили 3 (золоте правило бухгалтера). Стаття, яка може бути визнана несуттєвою для окремого подання у фінансовому звіті, може бути достатньо суттєвою для окремого розкриття її у Примітках до фінансової звітності (пп. 2.20.3 Методрекомендацій №635).
Приклад 5. ТОВ у звітному році мало такі "Інші операційні доходи":
- Дохід від операційної оренди активів: 250 000 грн.
- Отримані штрафи, пені, неустойки: 80 000 грн.
- Дохід від списання кредиторської заборгованості: 45 000 грн.
- Отримана цільова допомога (грант) на проведення екологічних заходів: 120 000 грн.
Чистий дохід від реалізації — 20 000 000 грн. Поріг суттєвості для статей Звіту про фін. результати — 5% (1 000 000 грн).
Рішення щодо відображення у Звіті про фінансові результати: Жоден з цих доходів окремо не перевищує поріг у 1 000 000 грн. Тому всі вони будуть агреговані та показані загальною сумою 495 000 грн у рядку "Інші операційні доходи".
Рішення щодо відображення у Примітках до фінансової звітності: Інформація потребує деталізації.
Доходи від оренди та штрафів є типовими для діяльності, їх можна навести у рядку "Інші операційні доходи" без додаткових пояснень.
Дохід від отримання гранту є якісно суттєвою інформацією. Він має нерегулярний характер і цільове призначення. У Примітках необхідно не просто вказати суму, а й розкрити інформацію про грантодавця, мету гранту та умови його використання. Це важливо для користувачів, щоб вони розуміли, що цей дохід є одноразовим і не слід очікувати його в майбутніх періодах.
Висновки
- Суттєвість — це не догма, а інструмент. Підходьте до її визначення гнучко, враховуючи специфіку вашого бізнесу.
- Облікова політика — ваша фортеця. Детально прописані та обґрунтовані критерії — це основа вашої впевненості та захист від непорозумінь.
- Дивіться на звітність очима користувача. Завжди ставте собі запитання: "Якби я був інвестором, чи вплинула б відсутність цієї інформації на моє рішення?".
- Принцип "коли сумніваєшся — розкривай" є найкращою практикою. Краще надати трохи більше інформації в Примітках, ніж бути звинуваченим у приховуванні суттєвих фактів.
Грамотне застосування принципу суттєвості підвищує якість, прозорість та аналітичну цінність фінансової звітності, перетворюючи її з формального документа на надійний інструмент для прийняття обґрунтованих економічних рішень.