- Бланк декларації екологічного податку (далі – Декларація), терміни подання і сплати, а також іншу корисну інформацію дивіться на нашому сайті за посиланням.
- Форму Декларації затверджено наказом Мінфіну від 17.08.2015 №715 «Про затвердження форми Податкової декларації екологічного податку».
- Ще більше бланків звітності, договорів, типових форм, заяв і первинних документів (усього понад 900 бланків та типових форм) ви знайдете на нашому сайті у розділі бланків.
Платники екологічного податку повинні щокварталу звітувати: подавати декларацію екологічного податку.
Перелік платників цього податку встановлює ст. 240 ПКУ. Це:
- суб'єкти господарювання,
- юридичні особи, що не провадять господарську (підприємницьку) діяльність,
- бюджетні установи,
- громадські та інші підприємства, установи й організації,
- постійні представництва нерезидентів, включаючи тих, які виконують агентські (представницькі) функції стосовно таких нерезидентів або їх засновників,
- під час провадження діяльності яких на території України і в межах її континентального шельфу та виключної (морської) економічної зони здійснюються певні операції.
Про те, які операції є обʼєктом для сплати податку, ми розповіли в таблиці 1 далі.
Форма декларації
Декларація має шість основних додатків, з якими вона може подаватися:
- додаток 1 – Розрахунок за викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднення;
- додаток 2 – Розрахунок за скиди забруднюючих речовин безпосередньо у водні об'єкти;
- додаток 3 – Розрахунок за розміщення відходів у спеціально відведених для цього місцях чи на об'єктах;
- додаток 4 – Розрахунок за утворення радіоактивних відходів (включаючи вже накопичені);
- додаток 5 – Розрахунок за утворення радіоактивних відходів і сплачується за придбання джерел(а) іонізуючого випромінювання;
- додаток 6 – Розрахунок за тимчасове зберігання радіоактивних відходів їх виробниками понад установлений особливими умовами ліцензії строк.
Відповідний тип додатка забезпечує обчислення податкового зобов'язання за відповідним видом об'єкта оподаткування - викиди в атмосферне повітря, скиди у водні об'єкти та інші.
За відсутності у платника відповідного виду об'єкта оподаткування тип додатка, в якому обчислюється податкове зобов'язання для такого об'єкта оподаткування, до декларації не додається. Наприклад, якщо платник здійснює викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря, а інших об’єктів оподаткування не має, то з декларацією він подає лише додаток 1.
Водночас є додатки з кодифікаторами:
- додаток 7 – Кодифікатор забруднюючих речовин, що викидаються в атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднення;
- додаток 8 – Кодифікатор забруднюючих речовин, що скидаються у водні об’єкти;
- додаток 9 – Кодифікатор відходів, що розміщуються у спеціально відведених для цього місцях чи на об’єктах.
Період і строк подання декларації
Базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному кварталу (п. 250.1 ПКУ). Тож декларації подають до податкових органів протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем податкового (звітного) кварталу, та сплачують податок протягом 10 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку подання декларації (п. 250.2 ПКУ) (див. таблиця 1).
Декларації складаються за кожен квартал окремо, а не наростаючим підсумком.
Таблиця 1. Подання декларацій та сплата податку.
| Об’єкт оподаткування | Місце подання декларації та сплати податку |
| за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин стаціонарними джерелами забруднення | за місцем розміщення стаціонарних джерел, спеціально відведених для цього місць чи об'єктів* |
| за скиди забруднюючих речовин у водні об'єкти | |
| за розміщення протягом звітного кварталу відходів у спеціально відведених для цього місцях чи на об'єктах | |
| за утворення радіоактивних відходів | за місцем перебування платника на податковому обліку у контролюючих органах** |
| за тимчасове зберігання радіоактивних відходів понад установлений особливими умовами ліцензії строк | |
| *Якщо місце подання податкових декларацій не збігається з місцем перебування на податковому обліку підприємства, установи, організації, громадянина - суб'єкта підприємницької діяльності, яким в установленому порядку видано дозвіл на викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами, спеціальне водокористування та розміщення відходів, до контролюючого органу, в якому таке підприємство, установа, організація або громадянин - суб'єкт підприємницької діяльності перебуває на обліку, подаються протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) періоду, копії відповідних податкових декларацій (п. 250.8 ПКУ). **Згідно з пунктом 250.7 ПКУ декларація, що містить додатки 4, 5 або 6, подається з копією звітності про фактичні обсяги радіоактивних відходів. |
|
У разі якщо:
|
|
Чи подається податкова декларація екологічного податку з додатками, якщо у звітних періодах поточного року платник екологічного податку не мав об’єктів оподаткування (не здійснював викидів, скидів забруднюючих речовин, розміщення відходів, утворення радіоактивних відходів)?
Відповідь ДПС на це запитання в ЗІР (117.05) така.
Платник екологічного податку, який подав до контролюючого органу заяву про відсутність у нього у звітному році об’єкта обчислення екологічного податку та у звітних періодах поточного року не здійснював викидів, скидів забруднюючих речовин, розміщення відходів, утворення радіоактивних відходів, не подає за ці звітні періоди декларацію (див. п. 250.9 ПКУ). В іншому випадку подається декларація із відповідними додатками (за тими видами об’єктів оподаткування, за якими минулого року здійснювалося обчислення податкових зобов’язань).
Платник, який у звітному році здійснював обчислення податкових зобов’язань з екологічного податку, зобов’язаний за звітний період (квартал) цього року, в якому немає об’єкта обчислення екологічного податку, подати декларацію з відповідними додатками (за тими видами об’єктів оподаткування, за якими раніше у звітному році здійснювалося обчислення податкових зобов’язань).
Суб’єкти, які здійснюють викиди двоокису вуглецю
За загальним правилом, такі суб’єкти є платниками екологічного податку. Але згідно з п. 240.7 ПКУ не є платниками податку за викиди двоокису вуглецю суб’єкти з п. 240.1 ПКУ (суб’єкти господарювання), якими здійснюються такі викиди в обсязі не більше 500 тонн за рік.
Якщо річний обсяг викидів двоокису вуглецю перевищує 500 тонн за рік, суб’єкти зобов’язані зареєструватися платниками податку у податковому (звітному) періоді, в якому відбулося таке перевищення. Такі платники зобов’язані скласти та подати податкову звітність, нарахувати та сплатити податок за податковий (звітний) період, у якому відбулося таке перевищення, у порядку, передбаченому ПКУ.
Варто сказати, що щодо викидів двоокису вуглецю (починаючи зі звітного (податкового) періоду, в якому досягнуто граничний обсяг викидів двоокису вуглецю) подається окремий додаток 1 до декларації. Саме так відповідає ДПС на питання в ЗІР (117.05): «Скільки податкових декларацій екологічного податку та додатків 1 – 3 подається та який код КАТОТТГ в них зазначається СГ, який здійснює викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин (у т. ч. двоокису вуглецю) стаціонарними джерелами забруднення, скиди забруднюючих речовин у водні об’єкти, розміщення відходів на територіях різних територіальних громад, які обслуговує одна ДПІ?».
Наприклад, якщо в першому кварталі поточного року обсяг викидів складає, приміром, 300 тонн двоокису вуглецю, то окремий додаток 1 щодо цієї забруднюючої речовини не подається. Якщо в другому кварталі обсяг викидів 250 тонн, а з початку року 550 тонн (300 + 250), то на суму перевищення граничної кількості – 50 тонн (550 – 500) потрібно складати і подавати з декларацією окремий додаток 1.
Заповнення декларації
Верхня частина декларації.
Порядковий №.
Зазначається номер декларації арабськими цифрами, починаючи з 1 (одиниці) послідовно в порядку зростання кількості поданих з початку року декларацій.
Див. ЗІР (117.05): «Як заповнюються графа «Порядковий №» у податковій декларації екологічного податку та графи «Порядковий №Податкової декларації» і «Розрахунок №» у додатках (розрахунках) до неї?».
При поданні протягом календарного року до контролюючого органу кожної наступної декларації (звітної, звітної нової, уточнюючої) платник збільшує її порядковий номер, при цьому нумерація додатків до декларації (розрахунків) починається з «1».
Якщо платник знаходиться на обліку у декількох контролюючих органах за наявності у платника декількох джерел забруднення, нумерація декларацій та додатків (розрахунків) до неї здійснюється у кожному контролюючому органі окремо, починаючи з 1 (одиниці).
Копія.
Тут проставляється позначка «Х» у разі подання копії декларації відповідно до п. 250.5 ПКУ (про це ми говорили вище).
Вид декларації.
Ставиться помітка «Х» у відповідній комірці – «звітна», «звітна нова» чи «уточнююча». В разі подання уточнюючої декларації в окремому полі проставляється реєстраційний номер у контролюючому органі, що уточнюється.
Податковий період (ряд. 1).
В рядку 1.1 проставляється звітний квартал (1, 2, 3 чи 4) і рік, наприклад, 2025.
В рядку 1.2 проставляється податковий період, що уточнюється – квартал і рік.
Платник (ряд. 2).
Тут заповнюється кілька полів:
- повне найменування (прізвище, ім’я, по батькові) платника податків згідно з реєстраційними документами;
- податковий номер платника податків або серія (за наявності) та номер паспорта. Фактично зазначається код за ЄДРПОУ платника податку або реєстраційний (обліковий) номер платника податків, який присвоюється контролюючими органами, або РНОКПП фізособи. Серію (за наявності) та номер паспорта зазначають фізичні особи, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття РНОКПП та офіційно повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку в паспорті;
- код виду економічної діяльності (КВЕД). Зазначається основний вид економічної діяльності платника;
- код за КАТОТТГ адміністративно-територіальної одиниці. Зазначається код адміністративно-територіальної одиниці за місцем обліку платника екологічного податку (місцезнаходження контролюючого органу, до якого подається декларація);
- податкова адреса, в тому числі поштовий індекс, міжміський код, тел./факс, електронна адреса. Остання заповнюється за бажанням платника.
Найменування контролюючого органу, до якого подається Податкова декларація (ряд. 3).
Про місце подання декларації зазначено в таблиці 1.
Основна частина декларації.
Податкове зобов’язання з екологічного податку (рядок 4).
Це таблиця, в якій наводяться показники екологічного податку, а також, в разі виправлення помилок, різниця між правильним і помилковим податковим зобов’язанням та штраф за самостійно виправлену помилку. Зазначені показники розраховуються в додатках і переносяться в рядки таблиці декларації:
- в рядок 4.1 (та 4.1.1 і 4.1.2) з додатка 1;
- в рядок 4.2 (та 4.2.1 і 4.2.2) з додатка 2;
- в рядок 4.3 (та 4.3.1 і 4.3.2) з додатка 3;
- в рядок 4.4 (та 4.4.1, 4.4.2 і 4.4.3) з додатків 4, 5, 6.
Ці вартісні показники наводяться в гривнях з копійками.
Нижня частина декларації.
Кількість типів додатків (розрахунків), що подаються з Податковою декларацією екологічного податку (ряд. 5).
Тут наведено шість комірок для додатків з 1 по 6. У відповідних комірках зазначається кількість поданих з декларацією додатків. Наприклад, якщо з декларацією подається один додаток 1, то в комірці додатка 1 проставляємо «1». А інші комірки будуть незаповнені.
Доповнення до Податкової декларації за довільною формою відповідно до п. 46.4 ПКУ (ряд. 6).
Нагадаємо, що за нормами п. 46.4 ПКУ платник податків має право зазначити у декларації, якщо вважає, що її форма не відповідає Податковому кодексу і впливає на його податкові зобов'язання. За необхідності він може подати доповнення до декларації у довільній формі з поясненням причин, яке буде невід'ємною її частиною. Платники, які звітують онлайн, подають і доповнення в електронній формі.
Далі в нижній частині декларації зазначаються:
- дата її заповнення;
- дані керівника (уповноважена особа / фізична особа чи представник) і головного бухгалтера (особа, відповідальна за ведення бухгалтерського обліку) – РНОКПП або серія (за наявності) та номер паспорта, підпис, власне ім’я, прізвище.
Зразок заповнення декларації див. тут.
Заповнення Додатка 1 «Розрахунок за викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднення»
Порядковий №Податкової декларації.
Тут зазначається порядковий номер декларації, до якої додається додаток 1.
Розрахунок №.
Арабськими цифрами зазначається порядковий номер розрахунку, починаючи з 1 (одиниці) послідовно в порядку зростання.
Наприклад, якщо до декларації додається два додатки 1, то один буде з номером «1», другий з номером «2».
Наступні показники заповнюються так само, як і відповідні показники декларації:
- вид декларації (звітна, звітна нова, уточнююча);
- податковий період (ряд. 1) (звітний чи той, що уточнюється);
- податковий номер платника податків або серія (за наявності) та номер паспорта (ряд. 2).
Код за КАТОТТГ (ряд. 3):
- в ряд. 3.1 – код територіальної громади, на території якої знаходиться стаціонарне джерело забруднення;
- в ряд. 3.2 – код адміністративно-територіальної одиниці за місцем розташування джерела забруднення. Для кожного стаціонарного джерела забруднення складається окремий розрахунок (додаток).
Розрахунок податкового зобов’язання (ряд. 4, 5, 6, 7) (див. таблицю 2).
Таблиця 2. Розрахунок податкового зобов’язання в додатку 1 (рядки 4, 5, 6, 7).
| Показник (колонка) | Коментар |
| Рядок 4 (податкова зобов’язання за звітний (податковий) період)* | |
| код забруднюючої речовини (2) | Код забруднюючої речовини зазначається платником відповідно до додатка 7 до декларації |
| фактичний обсяг викидів, тонн (3) | При відповіді на питання в «ЗІР» (117.06) «Як з метою заповнення колонок 3 додатків 1 – 3 до податкової декларації екологічного податку перевести у тонни обсяги за кожним видом забруднюючої речовини, які обліковуються в куб. метрах тощо?» ДПС зазначила, що з метою переведення одиниць виміру за кожним видом забруднюючої речовини з куб. метрів тощо у тонни платникам слід звертатися до територіальних органів Мінприроди. Зазначається фактичний обсяг викидів звітного періоду (кварталу). Яку кількість знаків після коми ставити в показнику викидів (тонн), нормативні документи не встановлюють. Хоча в електронній формі декларації, яка є в електронному кабінеті платника, зазначено п’ять знаків після коми. |
| ставка податку (4) | Ставки податку зазначаються згідно зі ст. 243 ПКУ |
| величина (к. 3 х к. 4) (5) | Фактичний обсяг викидів відповідної забруднюючої речовини в колонці 3 перемножується на ставку податку для цієї забруднюючої речовини з колонки 4. І визначається сума податку для відповідної забруднюючої речовини, у гривнях з копійками. |
| *Показники розрахунку за кожною окремою забруднюючою речовиною наводяться в окремих рядках (4.1, 4.2 і т.д.) до рядка 4. Загальна сума податку за всіма речовинами наводиться в колонці 5 рядка 4 (р. 4.1 + р. 4.2 + …). | |
| Рядок 5 (податкове зобов’язання, що уточнюється) | |
| податкове зобов’язання, що уточнюється (5) | Заповнюється у разі подання уточнюючої декларації, що містить виправлені показники, та у разі уточнення показників раніше поданої декларації у складі звітної або звітної нової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно виявлені платником податку. |
| В рядку 5 зазначається податкове зобов’язання з рядка 4 колонки 5 додатка 1 до декларації, що уточнюється, тобто, неправильна, помилкова сума податку. Причому правильна сума податку має бути зазначена в рядку 4 колонки 5 додатка 1 до уточнюючої декларації. | |
| В рядку 5.1 зазначається зобов’язання, що збільшується. Тобто, якщо р. 4 > р. 5, то тут буде різниця: р. 4 – р. 5 | |
| В рядку 5.2 зазначається зобов’язання, що зменшується. Тобто, якщо р. 5 > р. 4, то тут буде різниця: р. 5 – р. 4 | |
| Рядок 6 (розмір штрафу) | |
| розмір штрафу (5) | У зносці до цього рядка написано, що тут зазначається розмір штрафної санкції (десятковим дробом), що застосовується у разі заниження у раніше поданій декларації суми податкових зобов'язань, що самостійно узгоджується платником, визначеної згідно з нормами підпункту "а" або "б" абз. 4 п. 50.1 ПКУ. Тобто, якщо розмір штрафу 3% чи 5%, в цьому рядку слід зазначити 0,03 чи 0,05. Причому нагадаймо, що якщо самостійно виправляються помилки, які припадають на період воєнного стану, штрафи не застосовуються (див. п. 69.1 підр. 10 розд. ХХ ПКУ). |
| Рядок 7 (сума штрафу) | |
| сума штрафу (5) | Сума штрафу визначається як добуток податкового зобов’язання, що збільшується, на розмір штрафу: р. 5.1 х р. 6 |
Нижня частина додатка 1 (дата заповнення додатка і дані керівника, головного бухгалтера тощо) заповнюється так само як нижня частина декларації.
Зразок заповнення додатка 1 див. тут.
Заповнення Додатка 2 «Розрахунок за скиди забруднюючих речовин безпосередньо у водні об'єкти»
Верхня частина додатка 2 заповнюється так само як і в додатку 1.
Причому уточнимо, що в рядку 3.1 додатка 2 зазначається код за КАТОТТГ територіальної громади, на території якої знаходиться джерело забруднення.
А в рядку 3.1 додатка 2 – код за КАТОТТГ адміністративно-територіальної одиниці за місцем здійснення скидів забруднюючих речовин у водні об'єкти. Для кожного об'єкта за місцем здійснення скидів забруднюючих речовин у водні об'єкти складається окремий розрахунок (додаток).
Розрахунок податкового зобов’язання (ряд. 4) (див. таблицю 3).
Таблиця 3. Розрахунок податкового зобов’язання в додатку 2 (рядок 4).
| Показник (колонка) | Коментар |
| Рядок 4 (податкова зобов’язання за звітний (податковий) період)* | |
| код забруднюючої речовини (2) | Код забруднюючої речовини зазначається платником відповідно до додатку 8 до декларації |
| об’єкт оподаткування (3) | Зазначається фактичний обсяг скидів в тоннах. Про визначення цього показника див. також подібний рядок в таблиці 2 – фактичний обсяг викидів. |
| ставка податку (4) | Ставки податку зазначаються згідно зі ст. 245 ПКУ |
| коефіцієнт (5) | Згідно з п. 245.4 ПКУ за скиди забруднюючих речовин у ставки та озера ставки податку, зазначені у пунктах 245.1 і 245.2 ПКУ, збільшуються у 1,5 раза. Тобто, тут може зазначатися коефіцієнт 1,5, якщо виконуються умови, наведені в п. 245.4 ПКУ. |
| величина (к. 3 х к. 4 х к. 5) (6) | Фактичний обсяг скидів відповідної забруднюючої речовини в колонці 3 перемножується на ставку податку для цієї забруднюючої речовини з колонки 4 і на коефіцієнт, якщо він є, в колонці 5. І визначається сума податку для відповідної забруднюючої речовини, у гривнях з копійками. |
Всі інші показники цього додатка 2 (рядки з 5 по 7, а також нижня частина додатку) заповнюються в такому самому порядку, як і показники додатку 1.
Зразок заповнення додатка 2 див. тут.
Заповнення Додатка 3 «Розрахунок за розміщення відходів у спеціально відведених для цього місцях чи на об'єктах»
Верхня та нижня частина цього додатка, включаючи рядки з 5 по 7, складаються так само, як і вдодатках 1 та 2. Наведемо лише особливості заповнення рядка 4 (див. таблицю 4).
Таблиця 4. Розрахунок податкового зобов’язання в додатку 3 (рядок 4).
| Показник (колонка) | Коментар |
| Рядок 4 (податкова зобов’язання за звітний (податковий) період)* | |
| код відходів (2) | Код відходів, рівень небезпечності та клас небезпеки відходів зазначаються платником відповідно до додатку 9 додекларації |
| об’єкт оподаткування (3) | Зазначається фактичний обсяг розміщення відходів в тоннах; для обладнання та приладів, що містять ртуть, елементи з іонізуючим випромінюванням, люмінесцентних ламп в одиницях. Про визначення цього показника в тонах див. також подібний рядок в таблиці 2 – фактичний обсяг викидів. |
| ставка податку (4) | Ставки податку зазначаються згідно зі ст. 246 ПКУ. За розміщення відходів на звалищах, які не забезпечують повного виключення забруднення атмосферного повітря або водних об'єктів, ставки податку, збільшуються у 3 рази. Тобто, застосовується коефіцієнт «3». |
| коефіцієнти (5) | Коефіцієнт, визначений згідно з п. 246.5 ПКУ. Якщо місце розміщення відходів в межах населеного пункту або на відстані менш як 3 км від таких меж, застосовується коефіцієнт «3». На відстані від 3 км і більше від меж населеного пункту – коефіцієнт «1». |
| коефіцієнти (6) | Коефіцієнт, визначений згідно з ст. 246 ПКУ |
| величина (к. 3 х к. 4 х к. 5 х к. 6) (7) | Фактичний обсяг розміщених відходів в колонці 3 перемножується на ставку податку для цієї забруднюючої речовини з колонки 4 і на коефіцієнти, якщо вони є, в колонці 5 та 6. І визначається сума податку для відповідної забруднюючої речовини, у гривнях з копійками. |
Зразок заповнення додатка 3 див. тут.
Додатки 4 – 6
Заповнення цих додатків в межах цієї статті не розглядається.