Головне управління ДФС у Вінницькій області відповідно до вимог статті 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянуло звернення Товариства та в межах компетенції повідомляє таке.
Чи відноситься сидр до категорії виноробної продукції в розумінні податкового законодавства України. Якщо ні, то до якої категорії алкогольних напоїв він належить?
Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, алкогольними напоями та тютюновими виробами, забезпечення їх високої якості та захисту здоров'я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв і тютюнових виробів на території України визначено Законом України від 19.12.1995 року № 481/95-ВР "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів" (далі - Закон 481).
Відповідно до абзацу сьомого статті 1 розділу І Закону 481, алкогольні напої - продукти, одержані шляхом спиртового бродіння цукровмісних матеріалів або виготовлені на основі харчових спиртів з вмістом спирту етилового понад 0,5 відсотка об'ємних одиниць, які зазначені у товарних позиціях 2203, 2204, 2205, 2206 (крім квасу "живого" бродіння), 2208 згідно з УКТ ЗЕД, а також з вмістом спирту етилового 8,5 відсотка об'ємних одиниць ета більше, які зазначені у товарних позиціях 2103 90 ЗО 00, 2106 90 згідно з УКТ ЗЕД.
Згідно підпункту 14.1.26. пункту 14.1. статті 14 Кодексу, виноробна продукція - вина виноградні натуральні, вина натуральні кріплені, шампанські, ігристі, газовані, вермути, бренді, сусло виноградне та інші виноматеріали, коньяки, інші алкогольні напої з винограду, плодів та ягід.
Разом з тим, відповідно до розділу 3 «Терміни та визначення понять» ДСТУ 483666:2007 «Сидри. Загальні технічні умови», сидр - натуральний слабоалкогольний напій з об‘ємною часткою етилового спирту від 1,2% до 8,5% (за об‘ємом), який виробляють методом повного або часткового спиртового бродіння свіжих яблучних соків із подальшим можливим насиченням діоксидом вуглецю ендогенного або екзогенного походження, а сидровий матеріал - напівфабрикат, зброджений яблучний сік, що використовують для виробництва сидру.
Згідно розділу IV Закону України від 19.09.2013 року № 584-VII «Про митний тариф України» сидр та перрі з кодом товару (продукції) згідно з УКТЗЕД 2206 00 31 00, 2206 00 51 00, 2206 00 81 00 віднесено до товарної позиції 2206 «Інші зброджені напої».
Підпунктом 215.3.1 пунктом 215.3. статті 215 Кодексу сидр та перрі (без додання спирту) з УКТЗЕД 2206 00 31 00, 2206 00 51 00, 2206 00 81 00 виділено в окрему позицію «Сидр та перрі (без додання спирту)» та віднесено до товарної позиції 2206 «Інші зброджені напої».
Чи може відноситись Товариство до категорії малих виробництв виноробної продукції за умови, що займатиметься виробленням та розливом сидру без додаванням спирту у об‘ємі, що не перевищуватиме 10000 декалітрів на рік з виноматеріалів власного виробництва, отриманих шляхом переробки яблук?
Відповідно до абзацу сорок восьмого статті 1 розділу І Закону 481, малі виробництва виноробної продукції - суб'єкти господарювання, які здійснюють за повним технологічним циклом без додавання спирту виробництво та розлив у споживчу тару вин виноградних, вин плодово- ягідних та/або напоїв медових в об'ємі, що не перевищує 10000 декалітрів на рік, з виноматеріалів виключно власного виробництва (не придбаних), отриманих шляхом переробки плодів, ягід, винограду, меду власного виробництва.
Таким чином, до малих виробництв виноробної продукції, у розумінні Закону 481, не можуть бути віднесені суб’єкти господарювання, які здійснюють діяльність з виробництва сидру.
Яка ставка та порядок сплати акцизного податку на сидр?
Відповідно до підпункту 215.3.1. пункту 215.3. статті 215 Кодексу для сидру та перрі (без додання спирту) згідно з кодом УКТЗЕД 2206 00 31 00, 2206 00 51 00, 2206 00 81 00 акцизний податок обчислюється за ставкою 1,06 гривень за 1 літр.
Статтею 222 розділу VI Кодексу визначено порядок і строки сплати податку.
Суми податку перераховуються до бюджету платниками акцизного податку протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації за місячний податковий період (підпункт 222.1.1. пункт 222.1, стаття 222 Кодексу).
Згідно вимог підпункту 222.3.1. пункту 222.3. статті 222 Кодексу суми податку перераховуються до бюджету суб'єктом господарювання роздрібної торгівлі, який здійснює реалізацію підакцизних товарів, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації за місячний податковий період.
Особа - суб'єкт господарювання роздрібної торгівлі, який здійснює реалізацію підакцизних товарів, сплачує податок за місцем здійснення реалізації таких товарів (підпункт 222.3.2. 222.3. стаття 222 Кодексу).
Чи потрібна ліцензія на оптову торгівлю сидром, якщо сидр виробляється виключно з яблук власного виробництва?
Згідно частини першої статті 15 Закону 481, імпорт, експорт і оптова торгівля алкогольними напоями та тютюновими виробами можуть здійснюватися суб'єктами господарювання всіх форм власності за наявності ліцензій. Річна плата за ліцензії на право оптової торгівлі сидром та перрі (без додання спирту) встановлена у розмірі - 780 гривень (абзац четвертий частина 6 статті 15 Закону 481). Ліцензії на право оптової торгівлі видаються терміном на п’ять років (частина 8 статті 15 Закону 481).
Враховуючи вищевикладене, у разі здійснення оптової торгівлі сидром, в тому числі, виробленого з яблук власного виробництва, необхідно отримати ліцензію на право здійснення оптової торгівлі сидром та перрі (без додання спирту).
Також, звертаємо Вашу увагу, що відповідно до пункту 52.2. статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.