Окрім Багатосторонньої угоди CRS, Загального стандарту звітності CRS та FATCA, Закон №2970 імплементує також положення
- Багатосторонньої угоди МСАА CbC (Multilateral Competent Authority Agreement on the Exchange of Country-by-Country Reports) – багатосторонньої угоди компетентних органів про автоматичний обмін звітами у розрізі країн;
- Угоди QCAA (Qualifying Competent Authority Agreement) – щодо обміну інформацією для цілей трансфертного ціноутворення, яка передбачає автоматичний обмін звітами у розрізі країн МГК між Україною і відповідною іноземною юрисдикцією.
Розглянемо, як зазначені угоди вплинуть на обов’язок повідомляти про участь у міжнародний групі компаній і звітувати про здійснені в межах таких груп контрольовані операції. Але почнімо з початку, з норм ПКУ, які встановлюють ці обов’язки.
1. Повідомлення про участь у МГК та контрольовані операції.
За правилами пп. 39.4.2 ПКУ юрособи, які є учасниками відповідної міжнародної групи компаній та у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов’язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, повідомлення про участь у міжнародній групі компаній (далі – МГК).
За уточненням п. 53 підрозд. 10 розділу ХХ ПКУ, платники податків, які є учасниками відповідної МГК і які у 2022 році здійснювали контрольовані операції, зобов’язані подати до 1 жовтня 2023 року повідомлення про участь у міжнародній групі компаній.
Інформацію, яка має міститись у повідомленні про участь у міжнародній групі компаній, наведено у пп. 39.4.2.2.
Окрім того, платники податків, що здійснюють контрольовані операції, повинні складати та зберігати документацію з трансфертного ціноутворення за кожний звітний період та надавати документацію на запит органу ДПС протягом 30 календарних днів з дня отримання запиту. Перелік документації з трансфертного ціноутворення зазначається у запиті та наведений у пп. 39.4.6 ПКУ.
Сам же запит надсилають не раніше 1 жовтня року, що настає за календарним роком, в якому таку контрольовану операцію (операції) було здійснено. Отже, запити надсилатимуть після 01.10.2023 р. щодо контрольованих операцій, здійснених у 2022 році, та тим платникам податків – учасникам МГК, хто подав повідомлення до 01.10.2023 р. про здійснювані у 2022 році контрольовані операції.
2. Звіт у розрізі країн МГК – перший період та набуття чинності угодою МCAA CbC.
Платник податків – резидент України, що належить до МГК, зобов’язаний подавати до органу ДПС звіт у розрізі країн МГК в електронній формі.
Такий Звіт у розрізі країн МГК подається у разі, якщо сукупний консолідований дохід МГК, до якої входить платник податків, за фінансовий рік, що передує звітному року, розрахований згідно зі стандартами бухгалтерського обліку, які застосовує материнська компанія МГК (а за відсутності інформації – відповідно до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку), перевищує еквівалент 750 млн євро та за наявності однієї з обставин, наведених в абзацах 3 – 7 пп. 39.4.10 ПКУ.
Відповідно до приписів п. 53 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, зокрема, платникам податків, які є материнськими компаніями МГК в Україні, вперше потрібно буде подати цей Звіт за фінансовий рік, який закінчується у періоді з 01 січня до 31 грудня 2022 року.
Водночас для інших випадків, визначених пп. 39.4.10 ПКУ, передбачено, що Звіт у розрізі країн МГК подається вперше щодо фінансового року, який розпочинається у період з 1 січня до 31 грудня року, в якому Багатостороння угода CbC набрала чинності щонайменше з однією іноземною юрисдикцією – стороною Багатосторонньої угоди CbC, яка є партнером України щодо автоматичного обміну інформацією.
Розділ 8 Багатосторонньої угоди MCAA CbC передбачає, що укладення цієї Угоди здійснюється саме шляхом підписання.
ДПС як Компетентним органом було підписано відповідну заяву 03.11.2022 р., згідно з якою Компетентний орган України (ДПС) вважається таким, що підписав Багатосторонню угоду MCAA CbC і погоджується дотримуватися її вимог.
За інформацією від ДПСУ, відповідне інформаційне повідомлення про приєднання розміщене на вебпорталі ДПС за посиланням.
Станом на 24.01.2023 р. Україна вже зазначена в числі юрисдикцій-підписантів Багатосторонньої угоди MCAA CbC.
Проте дата заяви ДПС про підписання Багатосторонньої угоди MCAA CbC не є датою набуття нею чинності.
Для того щоб Багатостороння угода MCAA CbC набула чинності як для України, так і для кожної юрисдикції, з якою Україна бажає автоматично обмінюватися інформацією, обидва компетентні органи (ДПС та компетентний орган кожної такої юрисдикції) мають заявити про свій намір здійснювати автоматичний обмін один з одним, подавши повідомлення до Багатосторонньої угоди MCAA CbC.
Відомо, що станом на березень 2023 року зазначене повідомлення Україною ще не було подане, а отже, Багатостороння угода MCAA CbC для України ще не набула чинності. Втім, станом на травень 2023 року відповідної інформації ще немає, тож варто стежити за повідомленням від ДПСУ щодо набуття чинності угодою MCAA CbC.
Таким чином, оскільки процес укладення Багатосторонньої угоди MCAA CbС ще триває, то для цілей п. 53 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ підстав подавати Звіт у розрізі країн МГК у платників податків ще не виникло. Тож за 2022 рік цей Звіт не подається, а чи подаватиметься він за 2023 рік, залежить від того, чи буде укладено зазначену Багатосторонню угоду. Стежимо за інформацією від ДПСУ!