Як заповнити декларацію з ПДВ: розбираємо рядок за рядком

Декларація з ПДВ складається і подається відповідно до ПКУ та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Мінфіну від 28.01.2016 р. №21 (зі змінами, внесеними наказом від 01.03.2021 р. №131).

Розглянемо приклад заповнення декларації для юридичної особи. Зауважимо, що ФОП-платники ПДВ складають декларацію аналогічно.

При поданні декларації за звітний період у рядку 011 ставимо позначку «Х».

У полі 02 платники ПДВ зазначають звітний (податковий) місяць, за який подають декларацію з ПДВ. У даному випадку – за квітень 2021 року.

У полі 03 вказуємо повне найменування платника ПДВ згідно з реєстраційними документами, а у полі 031 –  код за ЄДРПОУ платника ПДВ.

У полі 04 зазначають індивідуальний податковий номер платника. Для юридичних осіб – це 12-значний ІПН, який призначається відповідно до Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженого наказом Мінфіну від 14.11.2014 р. №1130.

У полі 05 платник ПДВ зазначає: податкову адресу (місце обліку платника ПДВ); поштовий індекс; телефон; електронну адресу.

У полі «Декларація подається до» зазначають найменування органу ДПС, до якого подають декларацію з ПДВ.

Заповнимо розділ І декларації з ПДВ за такими вихідними даними.

У березні ТОВ реалізувало товари на суму 240 000 грн, у т.ч. ПДВ – 40 000 грн. Всі податкові накладні і розрахунки коригування зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН). Також придбано товари на суму 210 000 грн, у т.ч. ПДВ – 35 000 грн.

У зв’язку з поверненням товарів покупцем на суму 6 000 грн здійснено коригування ПДВ за операціями березня на суму 1000 грн (розрахунок коригування зареєстровано в ЄРПН).

Придбано цукерки з метою надання благодійної допомоги дитячому садочку на суму 2 400 грн, у т.ч. ПДВ – 400 грн. У тому ж місяці надано благодійну допомогу.

У звітному періоді платник здійснював операції, які оподатковуються за основною ставкою ПДВ – 20 %.

Усі показники в декларації з ПДВ проставляються в гривнях без копійок з відповідним округленням

У рядку 1.1 відображають операції, місце постачання яких розташоване на митній території України, які є об’єктом оподаткування згідно з п. 185.1 ПКУ та оподатковуються за основною ставкою ПДВ 20%. Тож у колонці А враховуємо без ПДВ обсяги постачання товарів (200 тисяч) та надання благодійної допомоги (2 тисячі).  А у колонці Б – суму ПДВ  40 тисяч – щодо реалізованих товарів та 400 грн – щодо благодійної допомоги.

Згідно з роз’ясненням ДПСУ («ЗІР», категорія 101.06), якщо вартість безоплатно переданих товарів, придбаних з ПДВ, не включається до вартості оподатковуваних операцій з постачання товарів/послуг, то така передача розглядається як операція з безоплатного постачання товарів, що є об’єктом оподаткування ПДВ та оподатковується, виходячи з бази оподаткування, визначеної п. 188.1 ПКУ. Іншими словами, благодійна допомога відображається у рядку 1.1 як звичайне постачання товарів (база оподаткування – ціна придбання цукерок).

Зверніть увагу! У додатку Д1 декларації в редакції, яка діє з березня 2021 року, відображаються:

• у таблицях 1.1 і 1.2 – податкові зобов’язання, нараховані на продаж товарів/послуг, що зазначені у податкових накладних та розрахунках коригування зі знаком «+», не зареєстрованих в ЄРПН. Тобто якщо податкова накладна (або розрахунок коригування на збільшення) зареєстрована на момент подання декларації, як у випадку, що розглядається, то дані щодо такої податкової накладної у додатку Д1 не відображаються;
• у таблицях 2.1 і 2.2 – податковий кредит з урахуванням коригувань.

У рядках 2.1, 2.2 та 3 декларації вказуються операції з вивезення товарів за межі митної території України та інші операції, які оподатковуються за нульовою ставкою. У звітному місяці такі операції не здійснювалися, тому ці рядки не заповнюються.

У рядку 4.1 вказують умовні податкові зобов’язання, які нараховують за товарами (послугами, необоротними активами), придбаними чи виготовленими з ПДВ, якщо вони призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, вказаних у п. 198.5 ПКУ. Йдеться, зокрема, про операції, які не є об’єктом оподаткування ПДВ, звільнені від ПДВ, або операції, що не є господарською діяльністю платника податку. У даному випадку такою операцією було надання благодійної допомоги дитячому садочку на суму 2 400 грн, у т.ч. ПДВ – 400 грн. Але зважаючи на те, що при наданні благодійної допомоги вже нараховано податкові зобов’язання з ПДВ (безоплатне постачання цукерок), вдруге податкові зобов’язання нараховувати не потрібно.

У «ЗІР», підкатегорія 101.06, зазначено, що «при нарахуванні платником податку податкових зобов’язань з ПДВ <…> у разі визнання безоплатно переданих/наданих товарів/послуг окремою операцією з постачання товарів <…> додаткового нарахування податкових зобов’язань з ПДВ відповідно до п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України не здійснюється».

Також у рядку 4.1 вказують податкові зобов’язання, які нараховують відповідно до п.199.1 ПКУ, якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково – ні. У даному випадку таких операцій платник не здійснював.

Рядок 4.1.1 призначений для коригування податкових зобов'язань, нарахованих відповідно до п.198.5 та 199.1 ПКУ у попередніх звітних періодах. Розшифрування цього рядка наводиться у додатках Д1 та Д6 до декларації.

Оскільки таких коригувань платник не здійснював у квітні, рядок 4.1.1. не заповнюємо.

У рядку 5 відображають постачання товарів/послуг, які відповідно до  ст. 196 ПКУ входять до переліку операцій, що не є об’єктом оподаткування, або звільнені від оподаткування (згідно зі ст. 197 та підрозділом 2 розділу XX ПКУ або міжнародними договорами (угодами)). Рядок 6 призначений для відображення  обсягів послуг, отриманих від нерезидента, які є об’єктом обкладення ПДВ і місце постачання яких розташоване на митній території України відповідно до ст. 186 ПКУ.

У даному випадку ці рядки не заповнюються, оскільки такі операції відсутні.

У рядку 7 відображають суми коригування податкових зобов’язань відповідно до ст. 192 ПКУ для:

• зміни суми компенсації вартості товарів/послуг, включаючи наступний за постачанням перегляд цін;
• перерахунку податкових зобов’язань у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг.

Оскільки за умовами прикладу у квітні було повернуто товар покупцем на суму 6 000 грн, податкові зобов’язання березня коригуються на суму ПДВ – 1 000 грн. Показники вказуємо зі знаком «-».

Зверніть увагу! У рядку 7 вказуються лише суми ПДВ, відображені у зареєстрованих покупцем розрахунках коригування зі знаком «-».

У рядку 8 вказують суми збільшення податкових зобов’язань у зв’язку з нецільовим використанням товарів, увезених на митну територію України зі застосуванням звільнення від сплати ПДВ у пільговому режимі. У даному випадку рядок 8 не заповнюється, оскільки підстав для збільшення податкових зобов’язань немає.

У рядку 9 вказуємо загальну суму податкових зобов’язань з ПДВ за квітень. Значення цього рядка розраховують за формулою, наведеною в назві рядка. У даному випадку маємо 39 400 грн.

Податковий кредит відображаємо у розділі ІІ декларації.

У рядках 10.1–10.4  відображають обсяги придбання (виготовлення, створення) товарів/послуг, необоротних активів на митній території України. Податковий кредит визнають:

• за всіма придбаними товарами/послугами, незалежно від напряму використання (п. 198.3 ПКУ);
• на підставі зареєстрованої податкової накладної, митної декларації, інших документів відповідно до  п. 201.11 ПКУ.

У рядку 10.1 вказуємо у колонці А –177 000 грн, а у колонці Б – 35 400 грн.

Окремо у розділі ІІ декларації вказуються дані щодо податкового кредиту стосовно ввезених товарів та необоротних активів та послуг, отриманих від нерезидента, місце постачання яких знаходиться на митній території України. За відсутності таких операцій рядки 11, 12, 13 не заповнюємо.

У рядку 14 вказується коригування податкового кредиту з ПДВ відповідно до ст. 192 ПКУ. У квітні коригувань податкового кредиту не було, тому рядок 14 не заповнюємо.

Підстав для заповнення рядків 15 та 16 у звітному періоді також не було.

У рядку 17  у колонці Б  вказується загальна сума податкового кредиту у звітному місяці. Розрахунок здійснюється за формулою, наведеною у назві рядка.

У розділі ІІІ вказуються розрахунки з ПДВ за звітний період.

Рядок 18 заповнюється, якщо сума податкового зобов’язання звітного періоду перевищує суму податкового кредиту Тобто у  рядку 18 вказуємо позитивну різницю між рядком 9 (39 400 грн) та рядком 17 (35 400 грн). Показник рядка 18 –  4000 грн. Ця сума підлягає списанню до бюджету з електронного рахунку.

Рядок 19 заповнюється, якщо сума податкового кредиту (р. 17) перевищує суму податкових зобов'язань (р. 9). Зрозуміло, що у даному випадку цей рядок не заповнюється.

Також не заповнюються рядки з 20 по 21.

Слід також у заключній частині декларації з ПДВ зробити позначку про подання до декларації додатку Д1 (з розшифровкою податкового кредиту).

І наостанок нагадаємо про строки подання готової декларації. Податкова декларація з ПДВ  подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Проте, якщо останній день подання припадає на вихідний, святковий або неробочий день, то він переноситься на наступний робочий день.  Саме тому, наприклад, за травень 2021 року декларацію слід подати не пізніше 22 червня 2021 року.