ДПС у Дніпропетровській області нагадує, що з метою реалізації положень Закону України від 14.12.2021 №1946-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон №1946), який набрав чинності 01 січня 2022 року, видано Наказ Мінфіну від 13.09.2022 №274 «Про затвердження Змін до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств», зареєстрований у Міністерстві юстиції України 03.11.2022 за №1358/38694 (далі – Наказ №274).
Законом №1946 внесено зміни, зокрема, до розділу ІІІ «Податок на прибуток підприємств» і підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ, якими передбачено запровадження заходів щодо стимулювання розвитку ІТ-індустрії, зокрема спеціального режиму оподаткування резидентів Дія Сіті – ІТ-компаній, що відповідатимуть вимогам, передбаченим Законом України від 15.07.2021 №1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон №1667), та включених до реєстру Дія Сіті.
Відповідно до пп. 134.1.8 ПКУ об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є, зокрема, операції резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах, що підлягають оподаткуванню згідно з п. 135.2, п. 137.10 та п. 141.9-1 ПКУ.
Пунктом 135.2 ПКУ визначено, що базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є грошове вираження об’єкта оподаткування, розрахованого за правилами, визначеними цим пунктом та пп. 141.9-1.3 ПКУ. У разі здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування, у формі, відмінній від грошової, базою оподаткування є вартість такої операції, визначена на рівні не нижче звичайної ціни.
Така база оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах визначається з огляду на вартість операції без зменшення на суму утриманого податку на доходи нерезидента.
Податок на операції резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах, визначений як об’єкт оподаткування у пп. 134.1.8 ПКУ, є частиною податку на прибуток (п. 136.5 ПКУ).
Згідно з п. 136.8 ПКУ під час провадження діяльності резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах відповідно до Закону №1667 ставка податку встановлюється у розмірі 9 відсотків бази оподаткування, визначеної відповідно до положень п. 135.2, п. 137.10 та п. 141.9-1 (крім пп. 141.9-1.3 і 141.9-1.4) ст. 141 ПКУ.
Положеннями пп. 141.9-1.3 ПКУ встановлено порядок визначення бази оподаткування під час здійснення резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах контрольованих операцій, умови яких не відповідають принципу «витягнутої руки», та особливості визначення бази оподаткування.
Згідно з пп. 141.9-1.4 ПКУ, якщо резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах є контролюючою особою, окремим об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств, що оподатковується за базовою (основною) ставкою, є скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії, визначений відповідно до ст. 39-2 ПКУ.
Особливості обчислення та сплати податку на прибуток підприємств резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах встановлено п. 137.10 ПКУ.
Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах самостійно визначають суму податку, що підлягає сплаті до бюджету, з огляду на положення, передбачені п. 135.2, п. 137.10 та п. 141.9-1 ПКУ, та не визначають окремо об’єкта оподаткування, передбаченого пп. 134.1.1 ПКУ.
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах за кожною окремою операцією відповідно до п. 135.2, п. 137.10 та п. 141.9-1 ПКУ, зменшується на суму податку на доходи нерезидента, нарахованого (сплаченого) резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах за відповідною операцією згідно з п. 141.4 ПКУ. При цьому сума зменшення не може перевищувати суму податку, розраховану відповідно до п. 135.2, п. 137.10 та п. 141.9-1 ПКУ.
Слід звернути увагу, що пп. 137.10.3 ПКУ визначено базовий податковий (звітний) період для спеціального режиму оподаткування резидентів Дія Сіті, який дорівнює календарному року, а також передбачено визначення початку першого податкового (звітного) періоду для зареєстрованого у встановленому законом порядку резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.
Відповідно до пп. 49.18.3 ПКУ податкові декларації за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному року, подають протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року.
З метою приведення форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (далі – Декларація) у відповідність до положень ПКУ Декларацію доповнено:
- у рядку 10 «Особливі відмітки» позицією, яку заповнює резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах;
- показники Декларації рядком 06.3 ДІЯ, в якому зазначають податок на операції резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах;
- показники рядка 17 Декларації, в якому враховується податок на прибуток за звітний (податковий) період, рядком 06.3 ДІЯ;
- таблицю «Наявність додатків13» - позицією «ДІЯ»;
- новим додатком ДІЯ, який передбачає розрахунок податку на операції резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.
Крім того, Наказом №274 приведено у відповідність до пп. 140.5.17 ПКУ додаток РІ до Декларації, який доповнено рядком 3.1.15 щодо збільшення фінансового результату до оподаткування на суму вартості майна, робіт, послуг (крім роялті), придбаного (придбаних) резидентом Дія Сіті – платником податку на прибуток підприємств на загальних підставах у платників єдиного податку протягом податкового (звітного) року, у розмірі, що перевищує 20 відсотків суми витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за попередній річний звітний період.
Докладніше – у листі ДПС України від 13.12.2022 №16349/7/99-00-21-02-01-07.