Загальний алгоритм
У загальному порядку Уточнюючий розрахунок (далі - УР) подають за формою, чинною на момент його подання (п. 50.1 ПКУ та п. 1 розд. IV Порядку №21). Починаючи з лютого 2016 р. помилки виправляють вже за допомогою УР нової форми, яка затверджена Порядком №21. УР уже не є додатком до декларації, а є самостійним документом, про що свідчить змінена шапка форми (п. 1 розд. VI Порядку №21). Нагадаємо: у разі заниження ПЗ сплатити суму недоплати та штраф у розмірі 3%* від такої суми потрібно до моменту подання такого УР.
Виправленню через УР підлягають усі помилки, допущені за періоди, строк звітування за якими вже минув, але не пізніше ніж 1095 днів від граничного строку подання звітності за такий період. Заповнюються ті рядки, що були заповнені в декларації, де було допущено помилку. У графі 4 УР проставляють неправильні дані (ті, що вже були задекларовані податковою декларацією або попередньо поданим УР), у графі 5 УР відображають відповідні показники з урахуванням виправлення, у графі 6 УР — суму помилки (абсолютне значення, дельта). У разі якщо абсолютне значення дорівнює нулю, то відповідний рядок не заповнюється.
Якщо помилкова декларація містила додатки, то УР також має подаватися з відповідними додатками (з позначкою «Уточнюючий»), які зазнають змін. Якщо ж показники з додатків не уточнюються, подавати їх разом із УР не треба.
Якщо допущена помилка вплинула на стан розрахунків із бюджетом (переплату, недоплату чи зміну розміру вже задекларованого БВ), то при виправленні такої помилки відповідні дані УР (графи 6 рядків 18 або 20.2) переносять до інтегрованої картки платника податків, адже йдеться про розрахунки з бюджетом (рядок 18 — до сплати, рядок 20.2 — підлягає БВ). Як сказано в абз. 3 п. 4 розд. ІІІ Порядку №765**, при поданні УР, що збільшує або зменшує грошові зобов'язання минулих податкових періодів, нарахування в інтегрованій картці платника роблять датою подання УР.
*Щодо нарахування пені зверніть увагу на п. 129.9 ПКУ — за дотримання певних вимог пеня не нараховується.
** Порядок ведення органами Міністерства доходів і зборів України оперативного обліку податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, інших платежів, які сплачуються під час митного оформлення товарів, затверджений наказом Міндоходів від 05.12.2013 р. №765.
У такому разі УР треба подати до кожного звітного періоду, в якому помилка вплинула на ряд. 18 чи 20.2.
Якщо помилка ще не встигла вплинути на стан розрахунків із бюджетом, наприклад міститься в ряд. 21 (сума від'ємного значення, що зараховується до складу ПК наступного звітного (податкового) періоду), достатньо подати лише один УР за той період, коли була допущена помилка. Значення гр. 6 ряд. 21 із «+» чи «-» УР переносять до рядка 16.2 декларації того звітного періоду, в якому подано УР (п. 5 розд. VI Порядку №21). При цьому важливо не забути в окремому полі «Дата/Номер/Сума, грн.» заключної частини декларації зазначити інформацію про УР (про це сказано у виносці до ряд. 16.2).
У разі коли помилка призвела до недоплати, самостійно нарахований штраф у розмірі 3% знайде своє відображення в ряд. 18.3 УР. Пам'ятайте: один УР виправляє помилки тільки одного звітного періоду.
Порівнянність рядків старої та нової звітності
Для того щоб виправити помилки попередніх звітних періодів, треба зіставити рядки нової та старої форм звітності, а це, як виявилося, досить нелегко, адже структурних змін зазнали абсолютно всі розділи декларації з ПДВ (див. таблицю).
Таблиця
Порівнянність рядків старої та нової звітності
| Слід уважно аналізувати склад ряд. 1.1 до січня 2016 р., адже в старій формі звітності до ряд. 1.1 та 1.2 потрапляли і суми умовних ПЗ з ПДВ у межах дії ст. 199 та п. 198.5 ПКУ (у разі нарахування ПЗ за п. 198.5 та п. 199 ПКУ в УР це відобразиться в рядках 4.1, 4.2) | ||
| Переносимо дані | ||
| Переносимо дані | ||
| У старій формі звітності аналога ряд. 4.1 та 4.2 не було, тепер їх треба вручну відбирати з ряд. 1.1 та 1.2 старої форми декларації з ПДВ | ||
| Переносимо дані | ||
| У новій формі звітності аналога цих рядків немає, тому за потреби уточнити рядок 5.1 доведеться подати УР з рядком 5 і в довільній формі з поясненнями у межах дії п. 46.4 ПКУ | ||
| Переносимо дані | ||
| Переносимо дані, за винятком складових ряд. 8.3 | ||
| У новій формі декларації не передбачено такої деталізації, до гр. 4 ряд. 7 УР слід перенести загальний підсумок ряд. 8.1, 8.2 та 8.4 за уточнюваний період | ||
| Переносимо дані | ||
| Переносимо дані | ||
| У новій формі звітності аналога цього рядка немає, тому за потреби його уточнити доведеться подати УР у довільній формі з поясненнями в межах дії п. 46.4 ПКУ | ||
| Тут відображалися операції з ПДВ за ставкою 0%. Обсяг таких придбань не впливає на стан розрахунків із бюджетом, тому, на наше переконання, такі ПЗ можна не уточнювати. Придбання з ПДВ для пільгових операцій (ряд. 10.2.1), здійснені до липня 2015 р., слід перенести до ряд. 10.3 | ||
| Придбання з ПДВ для пільгових операцій (ряд. 10.2.2), здійснені до липня 2015 р., слід перенести до ряд. 10.3 | ||
| Обсяг таких придбань не впливає на стан розрахунків із бюджетом, тому, на наше переконання, такі рядки можна не уточнювати | ||
| Із ряд. 15.1 може уточнюватися тільки ПК з ПДВ, сплачений на митниці | ||
| У старій формі звітності аналога цього рядка не було, тому за потреби його уточнити доведеться подати УР в довільній формі із поясненнями в межах дії п. 46.4 ПКУ | ||
| Переносимо дані щодо імпорту за ставкою ПДВ 7% | ||
| Переносимо дані | ||
| У новій формі звітності аналогів цих рядків немає, тому за потреби його уточнити доведеться подати УР у довільній формі із поясненнями у межах дії п. 46.4 ПКУ | ||
| Переносимо дані | ||
| У новій формі звітності аналога цього рядка немає, тому за потреби його уточнити доведеться подати УР у довільній формі з поясненнями в межах дії п. 46.4 ПКУ | ||
| Потрібно перенести загальний підсумок підрядків із рядка 16 (рядки 16.2, 16.3 та 16.4 до уваги не беруться) у частині перерахунку за необоротними активами, придбаними до 1 липня 2015 р. | ||
| Переносимо дані | ||
| Переносимо дані | ||
| Переносимо дані тільки в тій частині, що належить до необоротних активів, що придбані до 1 липня 2015 р. | ||
| У старій формі декларації з ПДВ відображення від'ємного значення з ПДВ у розд. ІІ передбачено не було | ||
| У старій формі декларації аналога ряд. 16.1 не було, а результат уточнень враховували в ряд. 20.1. На нашу думку, результат уточнень слід відображати в ряд. 16.2 | ||
| Переносимо дані | ||
| У старій формі декларації з ПДВ відображення від'ємного значення з ПДВ у розд. ІІ передбачено не було | ||
| У новій формі звітності аналога цього рядка немає, тому за потреби його уточнити доведеться подати УР у довільній формі з поясненнями у межах дії п. 46.4 ПКУ | ||
| Переносимо дані | ||
| Переносимо дані | ||
| Переносимо дані | ||
| Переносимо дані | ||
| Переносимо дані | ||
| У старій формі звітності аналога цього рядка не було, тому за потреби його уточнити доведеться подати УР у довільній формі із поясненнями у межах дії п. 46.4 ПКУ | ||
| Згадку про реєстраційний ліміт змінили в новій формі УР на реєстраційний ліміт на момент подання УР | ||
| Переносимо дані | ||
| Переносимо дані | ||
| До 1 січня 2016 року можливості скерувати неотримане БВ у рахунок ПЗ чи податкового боргу з інших податків, зборів чи платежів не було | ||
| Переносимо дані | ||
| Переносимо дані | ||
| У новій формі декларації та УР не передбачено рядків для виправлення показників розд. IV та старої форми Д2. Податківці мали би виробити й офіційно озвучити механізм таких виправлень. На нашу думку, до моменту оприлюднення їхньої позиції можна використовувати стару форму Д2 і подати УР у довільній формі з усіма необхідними поясненнями у межах дії п. 46.4 ПКУ |
||