- З якими запитаннями підприємство звернулось до ДПС?
- Поліпшення чи ремонт: рішення приймає керівник підприємства
- Які правила обліку придбання обладнання для демонтажу на запчастини?
- Як перегляд строку корисного використання після заміни двигуна впливає на податковий облік?
- Практичні рекомендації для бізнесу
- Де почитати більше про генератори та придбання обладнання для розбирання?
Коментар до ІПК ДПС від 06.08.2026 р. №4571/ІПК/99-00-21-02-02
З якими запитаннями підприємство звернулось до ДПС?
До ДПС за роз’ясненнями звернулося ТОВ з такою проблемою. У листопаді 2024 року Товариство придбало вживану стаціонарну електрогенераторну установку (КГУ). Після успішного монтажу й оформлення всіх первинних документів у грудні її ввели в експлуатацію як об'єкт основних засобів та віддали в оренду, отримуючи стабільний дохід у господарській діяльності.
Проте у лютому 2026 року двигун генератора зупиняється — виходить з ладу основний конструктивний елемент, на який припадає близько 60% усієї вартості КГУ. Подальша експлуатація стає неможливою.
Щоб не зупиняти бізнес і відновити об'єкт, підприємство ухвалює таке рішення:
- купує ще одну аналогічну генераторну установку,
- розбирає її («розукомплектовує»),
- вилучає справний двигун
- та встановлює його на першу КГУ.
Інші деталі розібраної нової установки залишаються як запчастини для майбутніх ремонтів. В результаті генератор знову працює й приносить дохід від оренди.
Проте перед бухгалтером ТОВ постає низка складних запитань:
- Як обліковувати таке придбання обладнання як джерела запчастин? Яке не вводиться в експлуатацію і з самого початку не планувалося використовувати його як ОЗ?
- Сама заміна двигуна: як трактувати таку операцію для обліку — як капітальні інвестиції (поліпшення/модернізацію) чи поточний ремонт (витрати періоду) КГУ?
- Чи можна (і як саме) переглянути строк корисного використання КГУ та як це позначається на податковій амортизації?
І ці питання ТОВ задало ДПС у запиті на ІПК.
Як наші читачі вже знають, ДПС з питань бухгалтерського обліку консультує дуже нечасто. Тому половину цих запитань ТОВ варто було б задати Мінфіну. Тим не менш, ДПС видало ІПК, тож, давайте розглянемо, що податківці в цій консультації написали.
Поліпшення чи ремонт: рішення приймає керівник підприємства
Відповідаючи на запитання щодо бухгалтерського обліку, ДПС традиційно порадило звертатися до Мінфіну. Тобто, тут ми вгадали.
Позиція ДПС:
Кваліфікація поліпшення (модернізація, реконструкція, добудова, дообладнання) об’єкта основних засобів регулюється правилами бухгалтерського обліку і належить до компетенції Мінфіну.
Разом з тим наприкінці ІПК податківці натякнули, що вони розглядають заміну двигуна як привід для зміни строку корисного використання (експлуатації) об’єкта основних засобів. Такий натяк вказує на поліпшення основного засобу і збільшення його первісної вартості. Дослівно саме таких висновків ДПС не робила, натомість у фінальному висновку фігурує виключно коригування строку експлуатації (більш докладно про це далі).
Висновок на підставі аналізу ІПК:
Кваліфікація операції (чи є заміна двигуна поліпшенням, що збільшує первісну вартість через капітальні інвестиції, чи поточним ремонтом, що відноситься до витрат періоду) проводиться за правилами бухгалтерського обліку. Податковий облік у цьому питанні повністю опирається на бухгалтерську кваліфікацію.
Отже, як і зазвичай, прийняти рішення, чим вважати операцію із заміни двигуна, поліпшенням чи ремонтом, приймає керівник підприємства:
- Якщо це ремонт, то витрати на заміну двигуна списуються до складу поточних.
- Якщо це поліпшення, то витрати на заміну двигуна збільшують балансову вартість КГУ.
Які правила обліку придбання обладнання для демонтажу на запчастини?
Придбання цілого об'єкта та подальше його розукомплектування для вилучення необхідного вузла (двигуна) часто напружує бухгалтерів: чи не сприймає податкова це як якусь особливу чи неправомірну операцію? Чи не треба буде доводити, що таке придбання було спричинено неможливістю придбати потрібні запчастини окремо?
Тим не менш, закон так робити не забороняє. А економічну доцільність такої операції обґрунтувати ніколи не завадить. Доказами можуть бути аналіз ринку (відсутність окремих потрібних запчастин), ціна придбання нового обладнання (яке насправді може бути вже і вживаним, просто з якісними запчастинами, які потрібні підприємству), витрати на заміну цілого обладнання (коли демонтаж вже працюючої установки та її заміна на нову може обійтися значно дорожче, ніж придбання аналогічного обладнання на запчастини) тощо.
Що стосується бухгалтерського обліку такого обладнання, то варіантів тут не багато:
- Саме обладнання придбано не для експлуатації (тому це не капітальні інвестиції) і не для подальшого продажу (тому це не товар). Його до демонтажу слід обліковувати серед запасів, на рахунку 20. Доречніше – окремо, на субрахунку 209 «Інші матеріали».
- Після демонтажу двигун оприбутковується як запасна частина (оприбутковується на субрахунку 207 «Запасні частини» і спрямовується або на збільшення первісної вартості відновлюваного об'єкта (якщо це кваліфіковано як поліпшення), або на витрати ремонту.
- Решта деталей оприбутковуються як запчастини (якщо демонтаж був повний) або залишаються на субрахунку 209 у складі залишкової вартості такого обладнання (до подальшого демонтажу).
Як перегляд строку корисного використання після заміни двигуна впливає на податковий облік?
Наприкінці листа ДПС опосередковано визнає: заміна основного двигуна може змінити строк корисного використання КГУ. Це рішення приймається керівником підприємства і відображається в бухгалтерському обліку: амортизація КГУ з наступного місяця нараховується вже з урахуванням нового строку експлуатації.
Але, якщо в бухобліку строк використання об'єкта переглядається, виникає питання: як це вплине на податкову амортизацію та фінансовий результат?
ДПС вирішила, що якщо у разі зміни строку корисного використання (експлуатації) об’єкта основних засобів у бухгалтерському обліку:
- строк став більший ніж той, що у ПКУ (пп. 138.3.3), - платник використовує такий змінений строк корисного використання такого об’єкта, встановлений у бухгалтерському обліку і для цілей визначення податкової амортизації;
- строк став менший ніж той, що у ПКУ (пп. 138.3.3), - платник використовує строк корисного використання такого об’єкта, встановлений ПКУ.
Висновок ДПС:
Податківці дали зрозуміти, що зміна строку корисного використання КГУ після заміни двигуна є абсолютно правомірною. Надалі платник податку застосовує новий строк для податкової амортизації, якщо він більший за мінімально допустимий за ПКУ. Якщо ж новий бухгалтерський строк виявився меншим за мінімально допустимий строк амортизації основних засобів — податкова амортизація продовжує нараховуватися виходячи з мінімального строку, встановленого пп. 138.3.3 ПКУ.
Практичні рекомендації для бізнесу
На основі аналізу законодавства та роз'яснень ДПС підприємству рекомендується дотримуватися такого алгоритму дій:
Крок 1. Створити комісію на підприємстві або залучити технічних фахівців, які у відповідному акті (або висновку) чітко зафіксують мету заміни двигуна:
- якщо мета — лише відновлення працездатності без підвищення вихідних техніко-економічних характеристик — віднести витрати до витрат періоду (на підставі правил бухобліку).
- якщо в результаті встановлення нового двигуна підвищуються потужність, ресурс чи продовжується більше, ніж очікувалося раніше, строк експлуатації — оформити як поліпшення (капітальні інвестиції) з відповідним збільшенням первісної вартості КГУ та подовженням строку експлуатації.
Крок 2. Оформити наказ на розукомплектування придбаної генераторної установки. Оприбуткувати двигун та інші компоненти за оцінкою, визначеною комісією підприємства.
Крок 3. Переглянути строки амортизації.У разі збільшення строку корисного використання КГУ потрібно порівняти новий строк із мінімально допустимим строком за пп. 138.3.3 ПКУ. Надалі доведеться для розрахунку податкової амортизації використовувати більший із двох строків.
Де почитати більше про генератори та придбання обладнання для розбирання?
- Генератор на підприємстві – 2026: бухгалтерський облік та оподаткування
- Розукомплектація основного засобу у 2026 році через часткову ліквідацію: документування, облік та оподаткування
- Особливості відображення в обліку придбаного ОЗ для розбирання
- Придбання авто для розбирання на запчастини: як оприбуткувати?
Увага!
Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook
Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!
Доступ до повного тексту цієї статті без реклами можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
