Списання прострочених товарів: правила бухобліку

Тому, якщо термін реалізації товарів закінчився, підприємство зобов’язане в загальному порядку провести інвентаризацію таких товарів.

Про особливості інвентаризації ми писали зовсім нещодавно — в «ДК» №44/2022.

Пропозиції інвентаризаційної комісії щодо подальшої долі прострочених товарів наводяться у протоколі (див. п. 1 розд. ІV Положення №879). Наприклад, комісія може запропонувати у протоколі утилізувати прострочені товари.

Керівник підприємства затверджує інвентаризаційні документи протягом 5 робочих днів після завершення інвентаризації (див. п. 5 розд. ІV Положення №879). Тобто він приймає пропозицію комісії.

Після цього товари утилізують — поміщають до сміттєвого контейнера. Цю процедуру може виконувати та сама інвентаризаційна комісія, оформляючи таку господарську операцію актом про утилізацію довільної форми. В акті зазначають, що такі-то товари в такій-то кількості поміщені до сміттєвого контейнера і підлягають списанню з балансу.

Акт затверджується керівником підприємства і разом з інвентаризаційними документами передається до бухгалтерії для списання товарів з балансу.

Податок на додану вартість

Якщо списані товари придбавалися з ПДВ, то потрібно нарахувати компенсувальне податкове зобов’язання з ПДВ за пп. «г» п. 198.5 ПКУ, бо товари використані в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Про особливості складання зведеної податкової накладної для цієї ситуації ми писали в «ДК» №32/2018.

Якщо списані товари придбавалися без ПДВ, компенсувальне податкове зобов’язання з ПДВ не нараховують, адже компенсувати немає чого.

Бухгалтерський облік

Докладно про особливості бухгалтерського обліку для такої ситуації ми писали в «ДК» №49/2020.

Списані товари відображають проведеннями:

• Д-т 947 К-т 28 — на собівартість списаних товарів;
• Д-т 947 К-т 641 — нарахування компенсувального ПЗ з ПДВ.

Якщо підприємство встановлюватиме винну в простроченні товару особу і стягуватиме з неї збитки, буде додаткове проведення:

Д-т 375 К-т 716 на суму відшкодування, яку визначають відповідно до Порядку №116.

Податок на прибуток

Вартість списаних товарів та нараховане компенсувальне податкове зобов’язання з ПДВ зменшує фінансовий результат до оподаткування (Д-т 791 К-т 947), який є основою для визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток (див. пп. 134.1.1 ПКУ). Причому податкових різниць для такої ситуації ПКУ не встановлює.