Перша категорія тих, хто має відзвітувати за I квартал 2016 року, — це платники податку на прибуток із доходом, за даними бухобліку за 2015 рік, понад 20 млн грн (за мінусом непрямих податків).*
Для них звітним періодом є квартал. Отже, вони мають подати декларацію з податку на прибуток наростаючим підсумком за I квартал, півріччя, три квартали та рік. Для підрахунку обсягу 20 млн беруться суми (ч. «в» п. 137.5 ПКУ):
— доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) — ряд. 2000 Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід);
— інших операційних доходів — ряд. 2120;
— фінансових доходів — ряд. 2220;
— інших доходів — ряд. 2240.
По суті, цей показник уже обраховано: в декларації з податку на прибуток за 2015 ріку рядку 01 відображено суму доходу платника податку за даними бухгалтерського обліку. На неї слід орієнтуватися для того, щоб визначити, чи треба платнику податку на прибуток готувати декларацію з податку на прибуток і звітувати за I квартал 2016 р. Строк для подання звітності — 40 к. д. після закінчення кварталу (пп. 49.18.2, п. 49.19, п. 49.20 ПКУ, за I квартал 2016 р. — 10 травня), а для сплати податкового зобов'язання — до 20 травня включно (абз. 1 п. 57.1 ПКУ).
Ті суб'єкти господарювання, у кого дохід за 2015 рік становить менше 20 млн грн, незалежно від того, здійснюють вони коригування фінрезультату до оподаткування на різниці на добровільній основі чи ні**, повинні відзвітувати за 2016 рік лише за підсумками року (пп. 49.18.3 ПКУ та ч. «в» п. 137.5 ПКУ, до 1 березня 2017 р., протягом 60 к. д., наступних за останнім календарним днем звітного року).
Ще одна категорія платників податку на прибуток, хто має подати звітність за I квартал, — ті, хто ліквідується. За приписами пп. 137.4.3 ПКУ, якщо платник податку ліквідується (у тому числі до закінчення першого податкового (звітного) періоду), останнім податковим (звітним) періодом вважається період, на який припадає дата ліквідації, тобто незалежно від конкретної дати ліквідації (січнева або березнева дата). Для всіх тих, хто ліквідується у I кварталі, останнім звітним періодом є саме I квартал. До обрахунку об'єкта оподаткування потраплять усі операції починаючи з 1 січня до дати зняття з обліку платника податку. У ЗІР (підкатегорія 135.02) податківці пояснюють, що особа, яка ліквідується, має подати звіт саме за той період, на який припадає дата ліквідації, строк — 40 к. д. після закінчення звітного кварталу. У разі коли підприємство ліквідується в I кварталі, строк подання звіту — не пізніше 10 травня 2016 р.
Платники податку на прибуток, створені в I кварталі 2016 року, є новоствореними. За приписами ч. «а» п. 137.5 ПКУ, такі платники податку на прибуток подають звітність і сплачують податок за підсумками 2016 року. Показники декларації обчислюються за період із дати взяття на облік платника податків до кінця звітного року, в якому його було зареєстровано (пп. 137.4.2 ПКУ). Наприклад, якщо підприємство зареєструвалося 24 березня 2016 р., то об'єкт оподаткування буде обчислюватися за період 24 березня — 31 грудня 2016 р. Строк подання звітності — 60 к. д. після закінчення звітного періоду (пп. 49.18.3 ПКУ), тобто до 01.03.2017 р. включно. Ще 10 днів після цієї дати відводиться на сплату узгодженого податкового зобов'язання.
Ті платники податку на прибуток, що є виробниками сільгосппродукції і працюють у межах дії ст. 209 ПКУ, подають тільки річну звітність (ч. «б» п. 137.5 ПКУ). Причому за приписами пп. 137.4.1 і ч. «б» п. 137.5 ПКУ річний звіт для них актуальний і в разі, коли вони звітують як за період з 1 липня поточного року до 30 червня наступного звітного року, так і за період з 1 січня до 31 грудня (сільгоспвиробник може обрати для себе звітування саме в розрізі календарного року).
Якщо підприємство подає звітність за першим варіантом, наступний річний звіт йому слід подати за період 01.07.2015 р. — 30.06.2016 р. із зазначенням у шапці декларації в полі 9 відмітки про те, що декларація подається сільгоспвиробником. Строк звітування — 60 к. д. після закінчення поточного звітного періоду, тобто до 29.08.2016 р., а сплатити потрібно не пізніше 08.09.2016 р.
Якщо сільгоспвиробник у 2016 році прийме рішення про перехід на період звітування за календарний рік, то звіти слід буде подавати за періоди 01.07.2015 — 30.06.2016 і за 2016 рік. Причому до звітності за 2016 рік треба буде включити лише показники за друге півріччя 2016 року, а яким чином обчислювати об'єкт оподаткування (з коригуваннями на податкові різниці чи без них), залежатиме від того, яке рішення було прийнято за підсумками декларації за 01.07.2015 — 30.06.2016 у спецполі щодо застосування податкових різниць та обсягу доходу за друге півріччя 2016 року (в аспекті звітування друге півріччя 2016 прирівнюється до 2016 року, тому й обсяг доходу слід аналізувати як поточного звітного періоду).
Тих суб'єктів господарювання, хто перейшов з єдиного податку на загальну систему оподаткування і став платником податку на прибуток з 1 січня 2016 р., у межах дії п. 137.5 ПКУ можна розглядати як новостворених. Строк звітування для таких підприємств — календарний рік, тож звітуватимуть вони за підсумками 2016 року. Якщо обсяг доходу становить менш ніж 20 млн грн, об'єкт оподаткування можна буде не коригувати на податкові різниці (в декларації за 2016 рік треба буде заповнити спецполе про таке рішення). Якщо ж дохід становитиме понад 20 млн грн, доведеться обчислювати всі податкові різниці і коригувати на них бухдохід, а точніше фінансовий результат, який відобразиться у рядку 2290 чи 2295 Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід).
Для колишніх «єдинників» — сільгоспвиробників, що з 01.01.2016 р. стали платниками податку на прибуток, на нашу думку, також має «працювати» річний звітний період. Для цього дохід від продажу сільгосппродукції власного виробництва за 2015 р. має становити понад 50% загальної суми доходу. Причому яким є бухдохід за 2015 р. (меншим чи більшим за 20 млн грн), — неважливо (див. абз. 2 пп. 137.4.1 ПКУ). Як обраховуватиметься об'єкт оподаткування, залежатиме від того, яким є обсяг доходу за 2016 рік.
У разі якщо сільгосппідприємство з 1 січня 2016 р. перейшло з єдиного податку на загальну систему оподаткування і прийняло рішення застосовувати спеціальний звітний період (з 1 липня поточного року до 30 червня наступного звітного року), вперше декларацію з податку на прибуток треба буде подати за період 1 січня — 30 червня 2016 р., а наступну — за спецперіод 1 липня 2016 р. — 30 червня 2017 р. (за умови що воно відповідатиме критеріям сільгоспвиробника за пп. 137.4.1 ПКУ).
* Крім виробників сільгосппродукції: за приписами ч. «б» п.137.5 ПКУ для цієї категорії осіб звітним періодом є рік.
** У такому разі підприємство мало би в декларації з податку на прибуток заповнити спецполе про незастосування податкових різниць (крім тогорічних збитків).