Підприємство експортує підакцизну продукцію у магазини безмитної торгівлі. При розмитненні вантажу продавець оформлює МД з типом ТР 81 у графі 1. Коли вантаж прибуває до магазину безмитної торгівлі, покупець оформлює МД з типом ЕК 72 у графі 1. Оформлення декларації у продавця відбулося 31.07.2023, а у покупця — 01.08.2023. У деклараціях якого місяця продавцеві відображати цей експорт: липня чи серпня?
Податок на додану вартість
Насамперед наголосимо, що оформлення митної декларації з типом ТР (поміщення товарів у митний режим транзиту) з метою оподаткування ПДВ прирівнюється до вивезення товарів. Податківці пишуть: «З метою оподаткування ПДВ до операцій з ввезення товарів на митну територію України та вивезення товарів за межі митної території України прирівнюється поміщення товарів у будь-який митний режим, визначений МКУ». А отже, в цьому разі митна декларація з типом ТР має розглядатися як експортна.
А операції з вивезення товарів оподатковуються за ставкою ПДВ 0%. У декларації з ПДВ такі операції відображають у рядку 2.1.
ДПС у ЗІР (підкатегорія 101.06) каже, що датою виникнення ПЗ з ПДВ у разі експорту товарів є дата оформлення митної декларації, тобто дата завершення процедури митного оформлення експортної операції, яка визначається за фактом проставлення посадовою особою митного органу на всіх аркушах такої декларації відбитка особистої номерної печатки, а в разі електронного декларування — за наявності внесеної до неї посадовою особою митного органу, яка завершила митне оформлення, за допомогою автоматизованої системи митного оформлення відмітки про завершення митного оформлення з використанням електронного підпису чи печатки, що базуються на кваліфікованому сертифікаті відкритого ключа.
З наведеного, на наш погляд, випливає, що митна декларація вважається завершеною під час оформлення продавцем, на дату проставлення відповідної печатки.
За даними запитання, це відбулося 31.07.2023. Тож саме цією датою і слід скласти ПН, яка відображається в декларації липня. Але ДПС може мати іншу думку щодо цього питання. Тому для уникнення непорозумінь може бути доречним отримати ІПК.
Консультують податківці
У якій кількості та на яку дату складаються акцизні накладні при вивезенні пального/спирту етилового за межі митної території України?
При здійсненні операції з вивезення пального/спирту етилового за межі митної території України платник акцизного податку повинен складати АН двічі.
Перша АН складається таким платником у двох примірниках у день реалізації пального/спирту етилового з акцизного складу/акцизного складу пересувного до акцизного складу пересувного з метою його вивезення (експорту) за межі митної території України.
Друга АН складається таким платником в одному примірнику на обсяги експортованого (вивезеного) пального/спирту етилового в день його вивезення (експорту) за межі митної території України, що відповідає даним належно оформленої МД.
ЗІР (114.11.03)
Акцизний податок
Операції з вивезення (експорту) підакцизних товарів (продукції) платником податку за межі митної території України не підлягають оподаткуванню акцизним податком (пп. 213.2.1 ПКУ).
Дивимося відповідь ДПС на питання в ЗІР (114.07): «Чи відображаються операції з підакцизними товарами, які не підлягають оподаткуванню, в Додатку 4 декларації акцизного податку?».
ДПС відповідає, що ні, не відображаються. Але далі зазначає: згідно з п. 15 розд. V Порядку заповнення та подання декларації з акцизного податку, затвердженого наказом Мінфіну від 23.01.2015 №14, у разі якщо платник податків вважає, що форма декларації збільшує або зменшує його податкові зобов’язання всупереч нормам ПКУ, такий платник має право подати разом із декларацією додаток 10 «Зразок доповнення до декларації акцизного податку відповідно до пункту 46.4 статті 46 глави 2 розділу II Кодексу» та відобразити в ньому операції, які не підлягають оподаткуванню у довільній формі за реквізитами Додатка 4.
Ще одна відповідь ДПС на питання в ЗІР (114.07): «Яким чином заповнюється Додаток 3 та Розділ А декларації акцизного податку виробником алкогольних напоїв, якщо спирт для виготовлення продукції було отримано за векселем, а реалізація готової продукції відбувалася на експорт (у т. ч. магазинам безмитної торгівлі), та чи необхідно при цьому заповнювати Додаток 4 до декларації?».
ДПС відповідає, що при заповненні Розділу А декларації акцизного податку виробником алкогольних напоїв, який отримав спирт для виготовлення продукції за векселем, сума акцизного податку за виданими податковими векселями, що підлягають погашенню у звітному (податковому) періоді, зазначається в рядку А 1.1 розд. А Декларації та переноситься з графи 16 Додатка 3 Декларації. У графі 13 Додатка 3 Декларації проставляється сума акцизного податку, нарахована з експортних операцій, з реалізації безпосередньо вітчизняними виробниками алкогольних напоїв магазинам безмитної торгівлі, на яку зменшується сума акцизного податку, зазначена у векселі або попередньо сплачена коштами, у разі підтвердження таких операцій належно оформленими митними деклараціями. Сума акцизного податку, зазначена у графі 13 Додатка 3, зменшує суму податкового зобов’язання, що підлягає сплаті до бюджету, яка наводиться у графі 16 Додатка 3 Декларації.
Операції з вивезення (експорту) підакцизних товарів (продукції) платником податку за межі митної території України не відображаються в Додатку 4 Декларації. Проте, якщо платник податків вважає, що форма Декларації збільшує або зменшує його податкові зобов’язання, він має право подати разом із Декларацією Додаток 10 «Зразок доповнення до декларації акцизного податку відповідно до пункту 46.4 статті 46 глави 2 розділу II Кодексу» та відобразити в ньому операції, які не підлягають оподаткуванню у довільній формі, за реквізитами Додатка 4.
Зверніть увагу!
У додатку 4 до декларації акцизного податку відображають лише ті операції, що звільнені від акцизу і які зазначені у п. 213.3 ПКУ. А операція з вивезення підакцизних товарів не є звільненою від акцизу, бо вона не підлягає оподаткуванню взагалі і зазначена в іншому п. 213.2 ПКУ. Це підтверджується назвою рядків А14 та Б11 декларації з акцизу, в яких немає посилання на п. 213.2 ПКУ. Позаяк операції з вивезення товарів на адресу магазинів безмитної торгівлі не змінюють податкового зобов’язання з акцизу, тому їх не потрібно відображати в декларації з акцизного податку.
На наш погляд, для потреб акцизного податку дата визначається аналогічно, як і для ПДВ — на дату оформлення МД. Таким чином, у зазначеній ситуації експортну операцію слід відобразити в декларації за липень.
Держмитслужба зазначає, що акцизний податок не сплачується з товарів, що вивозяться з митної території України в магазин безмитної торгівлі відповідно до пп. 213.2.1 ПКУ. А в цьому підпункті йдеться про вивезення (експорт) підакцизних товарів (продукції) платником податку за межі митної території України, яке не підлягає оподаткуванню акцизом. Відповідно, і дата (не)виникнення податкових зобов’язань за таким вивезенням не визначена у ст. 216 ПКУ.
Тож для ненарахування акцизного податку достатньо того, що виконується правило абз. 2 пп. 213.2.1 ПКУ — на дату подання декларації з акцизного податку (до 20 числа місяця, наступного за звітним) операція з експорту завершена і товари вивезено. В цьому випадку оформлення покупцем митної декларації типу ЕК до подання декларації з акцизу продавцем однозначно підтверджує факт вивезення товарів.
До речі, оптові торговці алкоголем та тютюном не сплачують акциз при оптовому продажу цих товарів також і на митній території України. Акцизний податок з тютюну сплачують його виробники, а з алкоголю — роздрібні торговці на митній території України.
