Загальна інформація про Примітки
Примітки до фінансової звітності – це (див. п. 3 розд. І НП(С)БО 1):
- сукупність показників і пояснень, які забезпечують деталізацію і обґрунтованість статей фінансової звітності, а також
- інша інформація, розкриття якої передбачено відповідними НП(С)БО або МСФЗ.
Окремі підприємства, згідно з п. 2 і 3 Наказу №302, окрім подання форми №5, мають подавати ще і додаткову інформацію (див. таблицю 1).
Таблиця 1. Подання додаткової інформації, не наведеної у формі №5.
| Норми НП(С)БО тощо | Пояснення |
| Підприємства, для яких обов'язковість оприлюднення річної фінансової звітності не передбачена законодавством (п. 2 Наказу №302) | |
| П. 1.7 Наказу №298 | Отримувачі та набувачі гуманітарної допомоги наводять інформацію про види і вартість одержаної гуманітарної допомоги та її використання за цільовими напрямами |
| П. 6 р. IV НП(С)БО 1 | Висвітлювати обрану облікову політику шляхом опису: Принципів оцінки статей звітності. Методів обліку щодо окремих статей звітності |
| П. 22 НП(С)БО 6 | У разі зміни в обліковій політиці підприємству потрібно розкривати: Причини та суть зміни. Суму коригування нерозподіленого прибутку на початок звітного року або обґрунтування неможливості її достовірного визначення. Факт повторного подання порівняльної інформації у фінансових звітах або недоцільність її переобрахунку |
| П. 20 НП(С)БО 6 | Розкривати таку інформацію щодо виправлення помилок, які мали місце в попередніх періодах: Зміст і суму помилки. Статті фінансової звітності минулих періодів, які були переобраховані з метою повторного подання порівняльної інформації. Факт повторного оприлюднення виправлених фінансових звітів або недоцільність повторного оприлюднення |
| П. 21 НП(С)БО 6 | Розкривати зміст і суму змін в облікових оцінках, які мають суттєвий вплив на поточний період або, як очікується, суттєво впливатимуть на майбутні періоди |
| П. 23 НП(С)БО 6 | У разі потреби розкриття події, що відбулася після дати балансу, потрібно надавати інформацію про зміст події та оцінку її впливу на фінансовий результат або обґрунтування щодо неможливості зробити таку оцінку |
| П. 36.1 НП(С)БО 7 | Вартість (первісна або переоцінена), за якою основні засоби відображені в балансі |
| П. 36.1 НП(С)БО 8 | Вартість (первісна або переоцінена), за якою нематеріальні активи відображені в балансі |
| П. 13.1 НП(С)БО 10 | Перелік дебіторів і суми довгострокової дебіторської заборгованості |
| Підприємства, для яких обов'язковість оприлюднення річної фінансової звітності передбачена законодавством (п. 3 Наказу №302) | |
| Всі чинні НП(С)БО | Додатково до інформації, наведеної вище в цій таблиці, наводять всю іншу інформацію, розкриття якої передбачено НП(С)БО. Як правило, така інформація наводиться в останньому розділі кожного НП(С)БО |
У п. 3 Наказу №302 зазначено, що таку додаткову інформацію наводять у самостійно обраному вигляді (письмове пояснення, таблиця, графік тощо).
У цьому ж пункті Наказу №302 зазначено, що у такому самому порядку може наводитися інша інформація, яка керівництвом підприємства визнана суттєвою і дає більш повну та об'єктивну картину про фінансове становище і результати діяльності підприємства.
Тобто для деталізації факторів, які вплинули на бухоблік та складання решти форм фінзвітності підприємства, існує спеціальна, п’ята форма звіту. Але кожне підприємство плюс до обов’язкової може наводити й іншу інформацію, яку вважає суттєвою.
Типова форма №5 не застосовується (див. п. 7 Наказу №302):
- бюджетними установами,
- представництвами іноземних суб'єктів господарської діяльності,
- юридичними особами, які відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визнані мікропідприємствами, малими підприємствами,
- непідприємницькими товариствами,
- підприємствами, які ведуть спрощений бухгалтерський облік доходів та витрат відповідно до податкового законодавства,
- підприємствами, які відповідно до законодавства складають фінзвітність за МСФЗ.
Втім, якщо такі юрособи вважатимуть за потрібне, вони можуть додати до фінзвітності примітки у довільній формі.
Заповнення форми №5
Якоїсь інструкції щодо заповнення цієї форми немає. Але із назв відповідних рядків, граф зрозуміло, яка інформація там зазначається.
Форма заповнюється у тисячах гривень без десяткового знака. Вона має 15 розділів (див. таблицю 2).
Таблиця 2. Особливості заповнення форми №5.
| Рядки інших форм фінзвітності, інформація про які розкривається у формі 5 | Пояснення |
| I. Нематеріальні активи | |
| Рядки ф. 1 «Баланс»: 1000, 1001, 1002, 1050 (вписуваний рядок) | Тут наводиться інформація як про НМА, так і про гудвіл, який до НМА не відноситься, а в балансі відображається у вписуваному рядку 1050. Інформація для заповнення береться із руху коштів на субрахунках рахунку 12 «Нематеріальні активи» і субрахунку 133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів», окрім інформації про гудвіл, яка отримується з руху коштів по рахунку 19 «Гудвіл» |
| II. Основні засоби | |
| Рядки ф. 1 «Баланс»: 1010, 1011, 1012, 1015, 1016, 1017 (два останні вписувані рядки) | Інформацію для заповнення цього розділу беруть з руху коштів на рахунках 10 «Основні засоби», 11 «Інші необоротні матеріальні активи» і на субрахунках 131 «Знос основних засобів», 132 «Знос інших необоротних матеріальних активів» і 135 «Знос інвестиційної нерухомості» |
| III. Капітальні інвестиції | |
| Рядок ф. 1 «Баланс»: 1005 | Аналітичні дані рахунку 15 «Капітальні інвестиції» |
| IV. Фінансові інвестиції | |
| Рядки ф. 1 «Баланс»: 1030, 1035, 1160 | Аналітичні дані (обороти і залишок на кінець року) рахунків 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» та 35 «Поточні фінансові інвестиції» |
| V. Доходи і витрати. А. Інші операційні доходи і витрати | |
| Рядки ф. 2 «Звіт про фінрезультати»: 2120, 2180 | Беруть аналітичні дані із проведень: доходи – Дт 71 Кт 791; витрати – Дт 791 Кт 94 |
| V. Доходи і витрати. Б. Доходи і втрати від участі в капіталі за інвестиціями | |
| Рядки ф. 2 «Звіт про фінрезультати»: 2200, 2255 | Для заповнення цього розділу використовують аналітичні дані за проведеннями: доходи – Дт 72 Кт 792; витрати – Дт 792 Кт 96 |
| V. Доходи і витрати. В. Інші фінансові доходи і витрати | |
| Рядки ф. 2 «Звіт про фінрезультати»: 2220, 2250 | Аналітичні дані за проведеннями: доходи – Дт 73 Кт 792; витрати – Дт 792, 15, 23 Кт 95 Якщо у звітному році підприємство включало проценти до собівартості кваліфікаційних активів, то дані за витратами у ф. №5 будуть більшими за значення р. 2250 ф. 2 на суму таких процентів. Ці останні наводяться додатково в рядку 342 р. ІІІ і рядку 633 р. V ф. №5 |
| V. Доходи і витрати. Г. Інші доходи і витрати | |
| Рядки ф. 2 «Звіт про фінрезультати»: 2240, 2270 | Аналітичні дані за проведеннями: доходи – Дт 74 Кт 792; витрати – Дт 792 Кт 97 |
| VI «Грошові кошти» | |
| Рядок ф. 1 «Баланс»: 1165 | Аналітичні дані щодо залишку на кінець року на рахунках 30, 31, субрахунках 333, 334, 335 і 351. Рядок 690 ф. 5 має збігатися з рядком 1165 графи 4 ф. 1 та графою 3 рядка 3415 ф. 3. У рядку 691 «Грошові кошти, використання яких обмежено» можуть відображатися, приміром, кошти на довгострокових депозитах, на арештованих рахунках тощо |
| VII. Забезпечення і резерви | |
| Рядки ф. 1 «Баланс»: 1520, 1521 (вписуваний рядок), 1660 | Аналітичні дані щодо залишку і руху коштів на рахунках 47 і 38 |
| VIII. Запаси | |
| Рядок ф. 1 «Баланс»: 1100 та вписувані рядки – 1101, 1102, 1103, 1104 | Аналітичні дані щодо залишку запасів на кінець року і переоцінки за рік – відповідні субрахунки класу 2 «Запаси» |
| IX. Дебіторська заборгованість | |
| Рядки ф. 1 «Баланс»: 1125, 1155 | Показник у рядку 940 гр. 3 ф. 5 має дорівнювати рядку 1125 гр. 4 ф. 1 А в рядку 950 гр. 3 ф. 5, на наш погляд, – рядку 1155 гр. 4 ф. 1 У графах з 4 до 6 показується розподіл заборгованості за строками непогашення. Для цього використовуються аналітичні дані, на підставі яких сформовано значення у рядках 1125 і 1155 гр. 4 ф. 1. Причому сума значень у графах з 4 до 6 не обов’язково має дорівнювати значенню у гр. 3. Адже заборгованість зі строком непогашення більше 36 місяців не показується в розділі IX |
| X. Нестачі і втрати від псування цінностей | |
| – | Використовуються аналітичні дані за такими рахунками: списано нестач (ряд. 960) – оборот за д-т субрах. 947; визнано заборгованість винних осіб (ряд. 970) – оборот за д-т субах. 375 к-т субрах. 716; у рядку 980 відображається залишок на кінець року на позабалансовому субрахунку 072 |
| XI. Будівельні контракти | |
| – | Цей розділ заповнюють підрядники щодо операцій, пов’язаних з визнанням доходів і витрат від виконання будівельних контрактів. Про особливості такого бухгалтерського обліку ми писали у статті: «Визнання доходів і витрат будівельної організації» |
| XII. Податок на прибуток | |
| Рядки ф. 1 «Баланс»: 1045, 1500. Рядки ф. 2 «Звіт про фінрезультати»: 2300, 2455 |
Цей розділ заповнюють платники податку на прибуток згідно з нормами НП(С)БО 17: ряд. 1210 – сума податку на прибуток, відображена в декларації з прибутку за звітний рік; ряд. 1220 і 1225 – залишок на початок і на кінець року на рахунку 17; ряд. 1230 і 1235 – залишок на початок і на кінець року на рахунку 54; ряд. 1240 – показник ряд. 2300 ф. №2; ряд. 1250 – різниця внаслідок операцій, відображених на рахунках власного капіталу, між оцінкою активу (зобов’язання) за даними бухгалтерського та податкового обліку. Про особливості обліку податку на прибуток ми писали у статті: «Бухоблік податку на прибуток» |
| XIII. Використання амортизаційних відрахувань | |
| – | Нараховано амортизації за звітний рік (ряд. 1300) – це сума рядків 080 і 260 (гр. 10) і рядок 1430 (гр. 8). Використання амортизації за рік (усього в ряд. 1310, у тому числі за напрямами в ряд. 1311 – 1317) відображається на підставі аналітичної інформації до рахунку 15 і позабалансового рахунку 09 |
| XIV. Біологічні активи | |
| Рядки ф. 1 «Баланс»: 1020, 1110 та вписуваних рядків 1021, 1022 | Цей розділ заповнюють підприємства, які обліковують господарські операції відповідно до НП(С)БО 30. Для заповнення цього розділу застосовують аналітичну інформацію (залишки і рух) за рахунками 16, 21 і субрахунком 134 |
| XV. Фінансові результати від первісного визнання та реалізації сільськогосподарської продукції і додаткових біологічних активів | |
| – | Цей розділ, як і попередній, заповнюють підприємства, які обліковують господарські операції відповідно до НП(С)БО 30. Графи цього розділу в розрізі рядків за видами продукції заповнюють таким чином: гр. 3 (вартість первісного визнання при оприбуткуванні продукції) – оборот за Дт рах. 27, 21 Кт 23; гр. 4 (витрати, пов’язані з біологічними перетвореннями) – собівартість оприбуткованої продукції, відображена на рахунку 23; результат від первісного визнання (дохід у гр. 5 і витрати у гр. 6) – заповнюється, якщо первісне визнання оцінюють за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на продаж. Якщо від значення у гр. 3 відняти значення в гр. 3, то позитивний результат (проведення за Дт 23 Кт 710) записуємо у гр. 5 (це значення має відповідати значенню в рядку 2122 гр. 3 ф. №2), від’ємний (проведення за Дт 940 Кт 23) у гр. 6. (це значення має відповідати значенню в рядку 2182 гр. 3 ф. №2); гр. 7 (уцінка) – уцінка продукції після первісного визнання (оборот за Дт 947 Кт 21, 27); гр. 8 (виручка від реалізації) – дохід від продажу сільгосппродукції чи додаткових біологічних активів (оборот за Дт 712, 701 Кт 791); гр. 9 (собівартість реалізації) – оборот за Дт 791 Кт 943, 901; гр. 10 (фінрезультат від реалізації) – значення в гр. 8 мінус значення гр. 9; гр. 11 (фінрезультат від первісного визнання та реалізації) – значення у гр. 5 мінус гр. 6 мінус гр. 7 плюс чи мінус гр. 10 |