Визнання доходів і витрат будівельної організації

Визнання доходів і витрат, якщо прибуток можна оцінити достовірно

Якщо кінцевий фінрезультат (прибуток) виконання контракту можна оцінити достовірно, то доходи і витрати протягом виконання контракту визнаються з урахуванням ступеня завершеності робіт на дату балансу (п. 3 НП(С)БО 18, п. 2.17 Методрекомендацій №635).

Для будівельного контракту з фіксованою ціною достовірне визначення кінцевого фінрезультату (прибутку) можливе, якщо достовірно можна визначити як дохід, так і витрати на виконання контракту (п. 5 НП(С)БО 18).

Це стосується контрактів із погодженим кошторисом витрат і встановленим прибутком та, відповідно, кінцевою ціною контракту.

Для контракту «витрати плюс» достовірне визначення прибутку можливе у разі достовірного визначення витрат (п. 6 НП(С)БО 18).

Приклад договору «витрати плюс»: договором встановлено розмір прибутку 20% від понесених витрат, визначено орієнтовну суму витрат, ціну контракту; якщо витрати будуть іншими, змінюватиметься і ціна договору.

Отже, в наведених випадках доходи і витрати визначають з урахуванням ступеня завершеності робіт на дату балансу.

Визначення ступеня завершеності.

Ступінь завершеності може визначатися за одним із трьох методів (див. п. 4 НП(С)БО 18):

1) вимірювання та оцінка виконаної роботи;

2) співвідношення обсягу завершеної частини робіт та їх загального обсягу за будівельним контрактом у натуральному вимірі;

3) співвідношення фактичних витрат з початку виконання будівельного контракту до дати балансу та очікуваної (кошторисної) суми загальних витрат за контрактом.

Порядок визначення ступеня завершеності робіт визначається обліковою політикою підприємства (п. 2.1 Методрекомендацій №635). Повторимося, такий порядок визначається обліковою політикою тільки тоді, якщо прибуток можна оцінити достовірно (п. 2.17 Методрекомендацій №635).

За першим методом (вимірювання та оцінка виконаної роботи) визначають чіткий перелік виконаних робіт і їхню вартість. Результати вимірювання та підрахунку відображають в акті приймання-передачі виконаних будівельних робіт. По суті, цей метод застосовують, як правило, у разі складання і підписання акта сторонами на кожну дату балансу. I сума доходу, і сума витрат на дату балансу вже наведені в акті. Додатково розраховувати дохід не потрібно.

Другий метод (співвідношення завершеного й очікуваного обсягу робіт) застосовують при виконанні однорідних робіт.

Наприклад, укладено контракт на виконання 100 м куб. цегляного мурування на суму без ПДВ 100000 грн. На дату балансу виконано 15 м куб. Таким чином, ступінь завершеності робіт – 15% (15 : 100 х 100%). Дохід на дату балансу становитиме 15000 грн (100000 х 15%), без урахування ПДВ.

Витрати визнають у розмірі, який понесено фактично.

Третій метод можуть обрати, якщо встановлено очікувану загальну суму витрат на виконання контракту.

Наприклад, кошторис загальних витрат за договором становить 1 млн грн. Ціну визначено в розмірі 30% від суми витрат. Отже, ціна договору без урахування ПДВ – 1,3 млн грн.

На дату балансу фактичні витрати становили 400000 грн.

Таким чином, ступінь завершеності – 40% (400000 : 1000000). Дохід на дату балансу (без ПДВ) – 520000 грн (1300000 х 40%).

Витрати визнають у розмірі, який понесено фактично.

Визнання доходів і витрат, якщо прибуток не можна оцінити достовірно

Дохід визнається в сумі фактично понесених витрат (п. 7 НП(С)БО 18).

Витрати визнають в розмірі, який понесено фактично.

Здебільшого прибуток не можна оцінити достовірно, якщо роботи виконуються без укладення договору.

Загальні особливості бухобліку доходів і витрат за будконтрактом

Ці особливості наведено в п. 18 НП(С)БО 18 і додатку до нього.

Визнаний дохід відображають проведенням: Д-т 361 К-т 703.

Витрати: Д-т 903 К-т 23.

Далі доходи і витрати включають до складу фінрезультатів: Д-т 703 К-т 791; Д-т 791 К-т 903.

Поряд із цим визнаний дохід (без ПДВ) відображають проведенням: Д-т 238 «Завершені етапи за незакінченими будівельними контрактами» К-т 239 «Проміжні рахунки».

Але якщо на дату балансу сума за виставленим замовнику рахунком (фактично за підписаним між сторонами актом приймання-передачі робіт), без урахування ПДВ, перевищує розмір визнаного доходу, різницю відображають проведенням: Д-т 361 К-т 239.

Якщо сума виставлених рахунків менша від суми визнаного доходу, зазначене проведення роблять способом «сторно».

Після завершення будівельного контракту сальдо на субрахунках 239 і 238 закривають зворотним проведенням: Д-т 239 К-т 238.

Приклад Будівельне підприємство визнає доходи від договорів будівельного підряду з урахуванням ступеня завершеності робіт. Ступінь завершеності згідно з обліковою політикою визначає за методом співвідношення фактичних витрат та загальних очікуваних витрат.

Ціна підрядного договору – 800000 грн, окрім того, ПДВ – 160000 грн, разом з ПДВ – 960000 грн. Кошторисні витрати за договором (зарплата з нарахуваннями працівникам, амортизація будівельної техніки, витрачені будівельні матеріали, послуги інших організацій, ЗГВ) – 700000 грн.

Тривалість будівництва – три квартали. Підприємство складає фінзвітність поквартально. ПЗ з ПДВ визначає за правилом першої події.

Оплата за виконані роботи надходить підприємству-підряднику після виконання всіх робіт за договором.

Перший квартал

Фактично понесені витрати становлять 140000 грн.

За актом замовникові передано роботи на суму 150000 грн, окрім того, ПДВ – 30000 грн, разом з ПДВ – 180000 грн.

Бухгалтерський облік показано в таблиці 1.

Таблиця 1

Бухгалтерський облік підрядних будівельних робіт за перший квартал (за умовами прикладу)

Другий квартал

Фактично понесені витрати становлять 450000 грн.

За актом замовнику передано роботи на суму 600000 грн, окрім того, ПДВ – 120000 грн, усього з ПДВ – 720000 грн.

Бухгалтерський облік показано в таблиці 2.

Таблиця 2

Бухгалтерський облік підрядних будівельних робіт за другий квартал (за умовами прикладу)

Третій квартал

Фактично понесені витрати становлять 110000 грн.

За актом замовнику передано роботи на суму 50000 грн, окрім того, ПДВ – 10000 грн, усього з ПДВ – 60000 грн.

Бухгалтерський облік показано в таблиці 3.

Таблиця 3

Бухгалтерський облік підрядних будівельних робіт за третій, останній квартал (за умовами прикладу)

На яку дату балансу визнавати доходи і витрати?

Відповідно до п. 3 НП(С)БО 6 дата балансу – дата, на яку складено баланс підприємства.

Зазвичай датою балансу є кінець останнього дня звітного періоду.

Згідно з ч. 1 ст. 13 Закону про бухоблік звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік. Проміжна фінансова звітність складається за результатами першого кварталу, першого півріччя, дев'яти місяців. Крім того, відповідно до облікової політики підприємства фінансова звітність може складатися за інші періоди. Поряд з цим подають тільки річну фінзвітність (у тому числі баланс) (див. п. 2 Порядку №419):

• підприємства, які належать до мікропідприємств;
• непідприємницькі товариства (крім тих, що зобов'язані складати фінансову звітність за міжнародними стандартами фінансової звітності);
• підприємства, які ведуть спрощений бухгалтерський облік доходів та витрат відповідно до податкового законодавства (платники ЄП групи 3, неплатники ПДВ).

Таким чином, якщо підприємство складає і подає фінзвіт, включаючи баланс, раз на рік, то й доходи з витратами слід визнавати згідно з процедурою, наведеною вище, на дату балансу – кінець відповідного звітного року. Якщо складає і подає за результатами кожного кварталу, то і доходи і витрати слід визнавати на кінець кожного кварталу. Якщо власною обліковою політикою підприємство встановить складання звітності частіше, аніж це передбачено законодавством, приміром щомісяця, то й доходи і витрати слід буде визнавати на кінець кожного місяця.

***

УВАГА!
Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER. Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!