Податківці у ЗІР розповіли, що п. 39-2.5 ПКУ встановлено вимоги щодо складання та подання Звіту про контрольовані іноземні компанії (далі – КІК).
Згідно з пп. 39-2.5.2 ПКУ контролюючі особи зобов’язані подавати Звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням, зокрема, річної податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України від 22.05.2003 №851-IV «Про електронні документи та електронний документообіг» та від 05.10.2017 №2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».
До Звіту про КІК в обов’язковому порядку додаються засвідчені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік. Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції минають пізніше граничних строків подання річної податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності КІК подаються разом із річною податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.
Умови звільнення від оподаткування прибутку КІК регламентовано п. 39-2.4 ПКУ.
Так, пп. 39-2.4.2 ПКУ визначено, що скоригований прибуток КІК не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу, не є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи у разі додержання умов, визначених пп. 39-2.4.1 ПКУ.
Відповідно до абзаців першого – третього пп. 39-2.4.2 ПКУ незалежно від виконання умов, передбачених пп. 39-2.4.1 ПКУ, скоригований прибуток КІК не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу, не є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи у разі, якщо виконується будь-яка з таких умов:
- загальний сукупний дохід усіх КІК однієї контролюючої особи з усіх джерел за даними фінансової звітності не перевищує еквівалент 2 млн євро на кінець звітного періоду (пп. 39-2.4.2.1 ПКУ);
- КІК є публічною компанією, акції (частки) якої перебувають в обігу на визнаній фондовій біржі. Перелік бірж та вимоги до визнання акцій (часток) публічних компаній такими, що перебувають в обігу на зазначеній фондовій біржі, встановлюються Кабінетом Міністрів України (пп. 39-2.4.2.2 ПКУ).
У разі якщо прибуток КІК звільняється від оподаткування відповідно до положень п. 39-2.4 ПКУ, контролююча особа звільняється від обов’язку розраховувати скоригований прибуток КІК відповідно до положень пп. 39-2.3.2 ПКУ (пп. 39-2.4.3 ПКУ).
Отже, звільнення від оподаткування прибутку КІК можливе у разі дотримання вимог, визначених п. 39-2.4 ПКУ.
Водночас при звільненні від оподаткування в обов’язковому порядку подають Звіт про КІК (повний) з відображенням умов такого звільнення та додаток КІК до рядка 06.1 КІК Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, який підлягає заповненню із зазначенням інформації про нерезидента та фінансових показників у рядках 01 – 06, в яких проставляється нуль.
Форму Податкової декларації з податку на прибуток підприємств затверджено наказом Мінфіну від 20.10.2015 №897.
Наказом Мінфіну від 25.08.2022 №254 затверджено форму Звіту про КІК, скорочену форму Звіту про КІК та Порядок заповнення Звіту про КІК, скороченої форми Звіту про КІК і подання до контролюючого органу (далі – Порядок №254).
Розрахунок скоригованого прибутку КІК здійснюється окремо щодо кожної КІК.
У Звіті про КІК та в Порядку №254 чітко прописано назви граф та порядок їх заповнення. Отже, графи Звіту про КІК, в яких є показники для декларування, підлягають заповненню. Графи 1 – 2, 4 – 9, 11 – 17, 21 – 26 та 35 Звіту про КІК – є обов’язковими для заповнення.
Графи 25.1-25.3, 26 Звіту про КІК містять числове поле та заповнюються у гривнях без копійок. При цьому значення у графах можуть бути як додатними, так і від’ємними або дорівнювати нулю.
Умови, на підставі яких/якої оподаткований прибуток КІК звільняється від оподаткування, платник податку – контролююча особа відображає у графі 28 Звіту про КІК, у такому випадку у графах 25.1 – 25.3 та 26 Звіту про КІК проставляється нуль та відповідно не подаються додатки до Звіту К, ЦП та ТЦ.
Водночас ст. 39-2 ПКУ не встановлює окремих правил або послаблень для платника податку – контролюючої особи щодо невідображення у Звіті про КІК інформації, визначеної, зокрема, пп. е), є), ж), и) 39-2.5.3 ПКУ, а отже, така інформація підлягає відображенню у відповідних графах Звіту про КІК (графи 29 – 34 Звіту про КІК).
