Декларація з акцизного податку, нові правила заповнення після 25.03.2025!
ДПС у Черкаській області розповідає, що з 25 березня 2025 року набули чинності зміни до Податкового кодексу України (далі – ПКУ), передбачені Законом України від 04.12.2024 №4115-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо перегляду ставок акцизного податку на тютюнові вироби» (далі – Закон №4115-ІХ).
Законом №4115-ІХ внесено зміни до Кодексу в частині зміни ставок акцизного податку на тютюнові вироби та особливості застосування валютних курсів при нарахуванні податкових зобов'язань з акцизного податку. Зазначені зміни набули чинності з 25.03.2025 року.
Щодо внесених змін Законом №4115-ІХ до ПКУ
Законом №4115-ІХ внесено зміни до п. 215.3 ПКУ, у зв'язку з чим ставки акцизного податку на тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну та рідини, що використовуються в електронних сигаретах починаючи з 25.03.2025 визначаються в одиницях виміру «євро».
Також ст. 39-1 ПКУ викладено в новій редакції. Відповідно до абзацу п'ятого пп. 39-1.1 ПКУ для цілей визначення податкових зобов'язань зі сплати акцизного податку з тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, тютюнової сировини та тютюнових відходів застосовується офіційний курс валюти України до іноземної валюти, встановлений Національним банком України, що діяв на 0 годин першого дня календарного півріччя, що передує півріччю, в якому здійснюється:
- реалізація тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, вироблених на митній території України, або подання митної декларації при ввезенні тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, на митну територію України;
- нарахування зобов'язань з акцизного податку з тютюнової сировини та тютюнових відходів згідно із нормами Кодексу.
Особливості визначення податкових зобов'язань з акцизного податку з урахуванням внесених змін до Кодексу
Згідно з абзацом другим п. 46.6 ПКУ до визначення нових форм декларацій (розрахунків), які набирають чинності для складання звітності за податковий період, що настає за податковим періодом, у якому відбулося їх оприлюднення, є чинними форми декларацій (розрахунків), чинні до такого визначення.
Форму декларації з акцизного податку (далі – Декларація) і Порядок заповнення та подання декларації з акцизного податку (далі – Порядок) затверджено наказом Мінфіну від 23.01.2015 №14 «Про затвердження форми декларації з акцизного податку, Порядку заповнення та подання декларації з акцизного податку».
З урахуванням змін, внесених Законом №4115-ІХ до ПКУ, та визначення починаючи з 25.03.2025 ставки акцизного податку на тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну та рідин, що використовуються в електронних сигаретах в одиницях виміру «євро» до визначення нових форм декларацій, декларування податкових зобов'язань з акцизного податку за діючою формою необхідно здійснювати таким чином.
Податкові зобов'язання з акцизного податку за операціями з реалізації вироблених в Україні із ввезених (ої) на митну територію України тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, необхідно відображати у розділі Б Декларації розраховані відповідно до:
- додатка 1 «Розрахунок суми акцизного податку з підакцизних товарів (продукції) (крім транспортних засобів) на які встановлено специфічні ставки акцизного податку» (далі – Додаток 1);
- додатка 2 «Розрахунок суми акцизного податку з тютюнових виробів, на які встановлено специфічні та адвалорні ставки акцизного податку одночасно» (далі – Додаток 2).
Щодо відображення у податковій звітності за березень 2025 року операцій, які підлягають оподаткуванню, при зміні починаючи з 25.03.2025 ставки податку з гривні на євро
Оскільки ставки акцизного податку в ЄВРО на тютюнові вироби та рідини, що використовуються в електронних сигаретах почали застосовуватися з 25.03.2025, то за березень 2025 року у Додатку 1 та Додатку 2 до Декларації оподатковані операції відображаються окремими рядками за ставками податку, що діяли до 24.03.2025 (включно) та почали діяти з 25.03.2025.
Щодо відображення ставок акцизного податку/мінімального акцизного податкового зобов'язання, які визначено в ЄВРО
У Додатку 1 розрахунки податкових зобов'язань за діючими ставками необхідно відображати згідно з порядком заповнення граф 12, 16, 21 Додатка 1 до Декларації. При цьому графи 12, 14 заповнюються до 24.03.2025 – у гривнях, з 25.03.2025 – в ЄВРО з урахуванням перерахунку за офіційним курсом, встановленим Національним банком України.
У Додатку 2 розрахунки податкових зобов'язань за діючими ставками необхідно відображати згідно з порядком заповнення граф 14, 15, 16, 19, 20, 21, 26. При цьому графи 15, 19, 20 заповнюються у гривнях, у тому числі з 25.03.2025 з урахуванням перерахунку за офіційним курсом гривні до євро, встановленого Національним банком України.
Щодо відображення курсу ЄВРО
Для визначення податкових зобов'язань із сплати акцизного податку з тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, застосовується офіційний курс гривні до євро, встановлений Національним банком України, що діяв на 00 годин першого дня календарного півріччя, що передує півріччю, в якому здійснюється реалізація/ввезення на митну територію тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах. Таким чином, з 25.03.2025 по 31.06.2025 включно застосовується офіційний курс гривні до євро станом на 01 липня 2024 року (43,2658 гривен до 1 євро), який:
- відображається з урахуванням чотирьох знаків після коми у спеціально відведеному полі Додатка 1 до Декларації;
- враховується як множник до ставки акцизного податку/мінімального акцизного податкового зобов'язання в євро при обрахунку ставки акцизного – податку/мінімального акцизного податкового зобов'язання в гривнях, які зазначаються у графах 13, 17 та 18 Додатка 2 до Декларації з округленням до двох знаків після коми.
Щодо обчислення податкових зобов'язань
У графі 15.2 рядка «Усього (округлення до цілого значення)») Додатка 1 сума податкових зобов'язань з акцизного податку на тютюнові вироби та рідини, що використовуються в електронних сигаретах, за операціями, які є об'єктом оподаткування, визначається як сума показників по графі 15.2, які розраховані як добуток обороту з реалізації (передачі), ввезення товару (Оборот тютюн. вир гр. 9), ставки акцизного податку у перерахунку на одиницю виміру товару (гр. 14) та офіційного курсу гривні до євро для ставки, встановленої в євро з 25.03.2025.
У графі 21 Додатка 2 сума податкових зобов'язань з акцизного податку на сигарети з операцій, які є об'єктом оподаткування, визначається як сума показників (по гр. 21), які розраховуються з урахуванням ставок акцизного податку/мінімального акцизного податкового зобов'язання в гривнях, у тому числі які перераховані з євро за офіційним курсом гривні до євро (58 євро – 2 509,42 гривень, 73 євро – 3 158,40 гривень, 78 євро – 3374,73 гривень).
Строки подання декларації з акцизного податку за березень 2025 року
Декларацію 3 урахуванням нововведень, які набрали чинності 25.03.2025, платники податку, визначені п. 223.2 ПКУ з урахуванням положень п. 49.21 ПКУ, подають до контролюючого органу за місцем реєстрації за березень 2025 року в терміни не пізніше 21 квітня поточного року.
***
Читайте також: Який офіційний курс НБУ слід застосовувати з 25 березня для визначення акцизу при реалізації тютюну?