Раніше ми писали, що з 5 липня за Законом від 18.06.2025 №4505-IX пільга зі сплати ЄСВ, ПДФО, ЄП та ВЗ має надаватися мобілізованим ФОПам автоматично – без подання заяв на неї та без подання документів, які підтверджують мобілізацію.
Незабаром з’явилося роз’яснення від ДПС стосовно того, як повернути вказані податки мобілізованим ФОПам, якщо вони все ж таки були сплачені.
ДПС України у листі від 25.11.2025 №1299/2/99-00-21-01-01-02 розглянуло таку ситуацію:
ФОП – платник єдиного податку 2-ї групи, перебуває у стані мобілізації з 2022 року. Під час мобілізації у ФОПа працюють наймані працівники, господарська діяльність не припинялася, підприємець продовжує отримувати дохід.
Протягом усього періоду мобілізації сплачувався єдиний податок, а починаючи з 2025 року – єдиний податок та військовий збір.
Запитання:
- Чи має право ФОП подати уточнюючі річні податкові декларації платника єдиного податку за 2022–2024 роки з метою скасування нарахувань єдиного податку за відповідні періоди та повернення надміру сплачених сум?
- Яким чином слід заповнювати річну податкову декларацію за 2025 рік?
- Чи потрібно відображати сплачені суми єдиного податку у розділі «Щомісячні авансові внески» та суми сплаченого військового збору у розділі VIII «Визначення податкових зобов’язань по військовому збору»?
Відповідь:
Відповідно до абз. 1 п. 25 підр. 10 р. XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – ПКУ) ФОП – платник єдиного податку другої групи, призваний на військову службу під час мобілізації, незалежно від наявності найманих працівників та отримання доходу від здійснення господарської діяльності під час проходження військової служби, звільняється від обов’язку сплати авансових внесків по єдиному податку та військовому збору та подання за цей період податкової декларації платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця.
Якщо мобілізований або прийнятий на військову службу за контрактом ФОП – платник єдиного податку другої групи сплатив нараховані контролюючим органом за період мобілізації або дії контракту суми авансових внесків з єдиного податку та військового збору, такі суми після скасування (анулювання) контролюючим органом нарахованих зобов’язань може бути повернуто платнику за умови дотримання норм статті 43 Кодексу (подання заяви про таке повернення протягом 1095 днів від дня виникнення)
На сьогодні ДПС не отримано відомості з Єдиного державного реєстру призовників, військовозобов’язаних та резервістів про дату мобілізації, укладення контракту, демобілізації (звільнення з військової служби) самозайнятої особи.
Отже, для вирішення питання скасування (анулювання) за відповідні періоди нарахованих авансових внесків з ЄП та військового збору та, як наслідок, – повернення надміру сплачених сум ФОП – платник єдиного податку другої групи може звернутись до контролюючого органу за місцем податкової адреси з відповідною заявою з наданням копій підтверджуючих документів.
Тобто податківці пропонують вирішити це питання шляхом листування. Та кажуть:
Подання уточнюючих річних податкових декларацій платника єдиного податку за звітні періоди, які припадають на період мобілізації ФОП – платника єдиного податку другої групи з метою скасування нарахувань єдиного податку за відповідні періоди та повернення надміру сплачених сум не вимагається.
Також податківці говорять, що в податковій декларації платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця за 2025 рік у розділах:
- ІІІ «Показники господарської діяльності для платників єдиного податку другої групи» «Щомісячні авансові внески єдиного податку»,
- VІІI «Визначення податкових зобов’язань по військовому збору для платників єдиного податку першої, другої груп» «Відмітка про щомісячні авансові внески військового збору платників єдиного податку першої, другої груп» (у разі виникнення обов’язку щодо подання такої декларації у платника податку або фактичного її подання)
зазначаються фактично сплачені суми з єдиного податку та військового збору.
Але ми категорично не згодні з таким підходом. Адже сплата то сплата, а визначення та декларування сум податків до сплати – це абсолютно інша справа! У декларації ФОП показує не сплачені суми податків, а ті, які він повинен сплатити. Таким чином він узгоджує суму грошового зобов’язання.
Тому хоча запропонований податківцями підхід і здається більш привабливим і менш формальним, наша порада діяти за ПКУ:
- Уточнити вже подані декларації за 2022-2024 рік і зняти зайві суми ЄП та ВЗ.
- В декларації за 2025 рік не показувати ЄП та ВЗ і так робити до самої демобілізації. Тобто в цій декларації треба показувати тільки ту суму ЄП та ВЗ, яку ФОП має сплатити (а не фактично сплатив!).
- Якщо задекларовані зайві суми податків не зняти, то завтра податківці змінять точку зору і переплатою такі суми вважати не будуть.
- Тільки коли зайво сплачені суми податків дійсно стануть зайво сплаченими за базою даних ДПС (після їх зняття в раніше поданих деклараціях на підставі уточнюючих декларацій), є сенс звертатися за поверненням цих сум у порядку, встановленому ст. 43 ПКУ. Звісно, що суми ЄП та ВЗ, сплачені за 2025 рік, отримають статус зайво сплачених після подання декларації за 2025 рік без цих сум.
***
Читайте також: Звільнення мобілізованих ФОПів від сплати податків на час служби: нові нюанси від ДПС