Відповідно до п. 181.1 ст. 181 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI, зі змінами та доповненнями, далі — ПКУ), у разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з р. V ПКУ, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп’ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12-ти календарних місяців, сукупно перевищує 300 тис. грн (без урахування ПДВ), така особа зобов’язана зареєструватися як платник податку в органі державної податкової служби за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених ст. 183 ПКУ, крім особи, яка є платником єдиного податку.
Підпунктом 14.1.139 п. 14.1 ст. 14 ПКУ передбачено, що з метою р. V ПКУ під визначення «особа» підпадають, зокрема: суб’єкт господарювання — юридична особа, у тому числі підприємство з іноземними інвестиціями, незалежно від форми та часу внесення таких інвестицій (крім юридичних осіб, які застосовують ставку єдиного податку у розмірі 5%, за винятком юридичних осіб — платників єдиного податку, які здійснюють постачання послуг (робіт) платникам ПДВ і обсяг такого постачання за останні 12 календарних місяців сукупно перевищує обсяг, визначений п. 181.1 ст. 181 ПКУ); фізична особа (громадянин України, іноземець та особа без громадянства), яка здійснює діяльність, що належить згідно із законодавством до підприємницької (крім фізичних осіб — підприємців, визначених у підпунктах 1 і 2 п. 291.4 ст. 291 ПКУ, та фізичних осіб — підприємців, визначених у пп. 3 п. 291.4 ст. 291 ПКУ, які застосовують ставку єдиного податку у розмірі 5%, за винятком фізичних осіб — підприємців, визначених у пп. 3 п. 291.4 ст. 291 ПКУ, які здійснюють постачання послуг (робіт) платникам ПДВ і обсяг такого постачання за останні 12 календарних місяців сукупно перевищує обсяг, визначений п. 181.1 ст. 181 ПКУ), та/або ввозить товари на митну територію України. Згідно з пп. «г» пп. 4 п. 293.8 ст. 293 ПКУ ставка єдиного податку, визначена для третьої і четвертої груп у розмірі 3%, може бути обрана платником єдиного податку, що застосовує ставку єдиного податку в розмірі 5%, у разі постачання ним послуг (робіт) платникам ПДВ і якщо обсяг такого постачання за останні 12 календарних місяців сукупно перевищує обсяг, визначений п. 181.1 ст. 181 р. V ПКУ, та реєстрації такого платника єдиного податку платником ПДВ у порядку, встановленому р. V ПКУ, шляхом подання заяви щодо зміни ставки єдиного податку не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу, в якому здійснено реєстрацію платником ПДВ. Пунктом 183.4 ст. 183 визначено, що у разі зміни ставки єдиного податку, відповідно до пп. «г» пп. 4 п. 293.8 ст. 293 ПКУ, реєстраційна заява подається у строк, визначений п. 183.2 ст. 183 ПКУ.
Враховуючи наведене, платники єдиного податку, що застосовують ставку 5%, при перевищенні сукупних обсягів постачання товарів/послуг за останні 12 календарних місяців понад 300 тис. грн обов’язковій реєстрації платником ПДВ не підлягають.
При цьому платники єдиного податку третьої та четвертої груп, які застосовують ставку 5% та здійснюють лише постачання послуг платникам ПДВ, обсяги яких за останні 12 календарних місяців сукупно перевищують 300 тис. грн, можуть за власним бажанням зареєструватися платниками ПДВ та здійснити перехід на ставку єдиного податку у розмірі 3% з календарного кварталу, що настає за кварталом, в якому обсяги постачання послуг платникам ПДВ перевищили 300 тис. грн. Крім того, у заяві за ф. №1-ПДВ, яка подається не пізніше 10-го числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто обсягу оподатковуваних операцій 300 тис. грн, такий платник податку повинен зазначити бажаний день реєстрації платником ПДВ, який відповідає першому дню календарного кварталу, з якого такий платник матиме право на застосування ставки єдиного податку у розмірі 3%.