Платник податку на прибуток виплачує дивіденди ТОВ на ЄП: правила оподаткування за ПКУ у 2026 році

1. Про що ТОВ-«єдиноподатник» запитав ДПС?
2. Відповідь ДПС: дивіденди оподатковуються, але як саме?
3. Що саме має сплатити емітент при нарахуванні та виплаті дивідендів? 
4. Чому ДПС явно не написала, що авансовий внесок емітенту платити не потрібно?
5. Яи виникає дохід у ТОВ на ЄП, якщо авансовий внесок дорівнює нулю?
6. Висновки

Коментар ІПК ДПСУ від 23.09.2026 №5643/ІПК/99-00-04-03-03

Про що ТОВ-«єдиноподатник» запитав ДПС?

ТОВ на третій групі ЄП зі ставкою 5% є учасником іншого товариства — платника податку на прибуток. Загальні збори останнього вирішили розподілити чистий прибуток і виплатити учасникам дивіденди.

При цьому підприємство, що виплачуватиме дивіденди, не нараховуватиме і не сплачуватиме авансовий внесок із податку на прибуток. Адже сума дивідендів не перевищує суму об’єкта оподаткування податком на прибуток за період, за який дивіденди виплачуються. 

Отримувач дивідендів запитав ДПС: чи потрібно включати ці дивіденди до доходу ТОВ як платника ЄП.

Відповідь ДПС: дивіденди оподатковуються, але як саме?

Нагадаємо, що відповідно до пп. 10 п. 292.11 ПКУ юридична особа на ЄП не включає до доходу дивіденди, отримані від інших платників податків, оподатковані в порядку, визначеному ПКУ.

Позиція ДПС: 

• Якщо дивіденди оподатковано при нарахуванні/виплаті в порядку, визначеному ПКУ, то отримувач-юрособа не включає їх до доходу, оподаткованого ЄП. 
• Якщо ж цього порядку не дотримано, до доходу включають усю суму отриманих дивідендів.

Але який він, порядок оподаткування дивідендів, нарахованих на користь юрособи, та ще і платника ЄП? 

Що саме має сплатити емітент при нарахуванні та виплаті дивідендів? 

ДПС згадала в ІПК норму про авансовий внесок з податку на прибуток при виплаті дивідендів. Проте податківці не визначили, чи має емітент сплачувати авансовий внесок саме в описаній ситуації. Тому ІПК не дає прямої відповіді, чи сплачуватиме заявник 5% ЄП з отриманих дивідендів. 

Загальні правила: при виплаті дивідендів юридичній особі — платнику єдиного податку підприємство-емітент на загальній системі (платник податку на прибуток) зобов'язане нарахувати та сплатити авансовий внесок з податку на прибуток за ставкою 18% відповідно до п. 57.1-1 ПКУ. Ось це і вважається правильним оподаткуванням цих дивідендів. При цьому дивіденди виплачуються у нарахованій сумі, без їх зменшення на суму податку. 

Авансовий внесок розраховується з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об’єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачуються дивіденди. 

Важливо! 

У пп. 57.1-1.2 ПКУ йдеться про об’єкт оподаткування податком на прибуток, а не просто про чистий прибуток зі Звіту про фінансові результати. У звичайному випадку орієнтиром є рядок 04 декларації, проте при заповненні додатка АВ ДПС наводить розрахунок, який може враховувати й інші відповідні рядки декларації. Тому формулу «дивіденди мінус рядок 04» не слід подавати як універсальну для кожного емітента. 

Авансовий внесок платиться з суми перевищення лише за умови, що декларація з податку на прибуток за рік була подана, і грошове зобов’язання щодо цього звітного періоду погашене. Якщо ні – авансовий внесок потрібно нарахувати на всю суму дивідендів (пп. 57.1-1.2 ПКУ). 

Зверніть увагу!

Якщо виплачуються дивіденди за повний рік, коли зобов’язання за нього погашене:

Авансовий внесок = позитивна сума перевищення дивідендів над об’єктом оподаткування за цей рік × 18%.

Якщо ж зобов’язання не погашене:

Авансовий внесок = уся сума дивідендів × 18%.

Однак для дивідендів за І квартал, півріччя або три квартали ДПС у спеціальному роз’ясненні ЗІР звертає увагу ще й на дату виплати:

• Якщо дивіденди виплачують до закінчення відповідного року - авансовий внесок розраховують з усієї суми дивідендів. Подані декларації та сплачені зобов’язання за квартал, півріччя чи три квартали цього не змінюють.
• Якщо дивіденди виплачують після закінчення року, річну декларацію вже подано і зобов’язання за нею погашено. Дивіденди порівнюють із пропорційною частиною річного об’єкта оподаткування: за 3, 6 або 9 місяців відповідно.
• Якщо на момент виплати річну декларацію не подано та зобов’язання не погашено. Внесок розраховують з усієї суми дивідендів. 

Чому ДПС явно не написала, що авансовий внесок емітенту платити не потрібно?

Бо податківці не мають доступу до первинних документів та звітності, щоб перевірити, чи виконані усі умови для несплати авансового внеску з податку на прибуток при виплаті таких дивідендів. 

Те, що платник податку зазначив у запиті, що авансовий внесок платник податку на прибуток при виплаті йому дивідендів не сплачував, не грає ролі. Платник податків може помилятися і неправильно визначити, треба було сплачувати авансовий внесок чи ні. 

Без відомостей про період, за який виплачують дивіденди, дату виплати, подання річної декларації та погашення зобов’язання не можна перевірити твердження емітента, що авансовий внесок сплачувати не потрібно.

Але припустимо на хвилину, що емітент все зробив вірно і платити авансового внеску не був повинен: він виплатив дивідендів не більше оподаткованого прибутку за відповідний рік. 

Яи виникає дохід у ТОВ на ЄП, якщо авансовий внесок дорівнює нулю?

Нульовий внесок може бути правомірним результатом застосування ПКУ: емітент визначив належну базу, порівняв показники та встановив, що суми перевищення немає.

І тут ми повертаємося до запитання, яке насправді хвилює ТОВ. Чи виконані усі умови оподаткування дивідендів у емітента, щоб ТОВ-платник ЄП могло вже ці дивіденди не оподатковувати? 

Саме цього коментована ІПК і не пояснює. 

На нашу думку, сама відсутність сплати авансового внеску в такому випадку не означає, що дивіденди не оподатковані в порядку, визначеному ПКУ. Отже, отримувач має аргументи не включати їх до доходу платника ЄП за пп. 10 п. 292.11 ПКУ.

Інша ситуація — коли внесок мав бути сплачений, але емітент помилився в розрахунку і не перерахував його. В такому випадку ДПС вимагає від ТОВ оподаткувати дивіденди єдиним податком.  

Висновки

1. ДПС не стверджує в ІПК, що відсутність сплаченого авансового внеску автоматично зобов’язує ТОВ на ЄП включити дивіденди до доходу й сплатити 5%. 
2. Але податківці й не заявили, що дивіденди можна виключити з доходу за правомірного нульового внеску.
3. По суті, податківці перевели увагу з головного запитання, яке цікавило платника податків, на проблему доведення, чи мав емітент платити авансовий внесок з податку на прибуток. А без аналізу документів остаточно відповісти на це питання неможливо. 
4. Однак, оскільки несплата авансового внеску в разі виконання певних умов передбачена самим ПКУ, на нашу думку, це означає виконання обов’язку з оподаткування дивідендів. І відсутність обов’язку отримувача дивідендів оподатковувати їх ЄП.