Пільги щодо земельного податку для платників ЄП в 2026 році: ДПС звертає увагу на цільове призначенні землі

1. Про що підприємець запитав ДПС?
2. Чи має значення для пільги, хто власник землі: фізична особа чи ФОП?
3. Що ПКУ каже про звільнення від земельного податку для «єдинників» 1-3 груп?
4. Чи впливає на пільгу відсутність будівель і поштової адреси?
5. Які документи підтверджують використання землі?
6. А як до цього ставиться ДПС?
7. Практичні висновки та рекомендації

Коментар до ІПК ДПС від 05.10.2026 №5850/ІПК/99-00-24-03-03

Про що підприємець запитав ДПС?

ФОП, 3 група єдиного податку, торгує деталями до автомобілів і залізними виробами. Має у власності земельні ділянки із цільовим призначенням «Для будівництва та обслуговування будівель торгівлі». На ділянках немає зареєстрованих об’єктів нерухомості, немає навіть поштової адреси. Зате є стоянка для машин клієнтів і відкритий складський майданчик із навісом, де лежить товар.

Звідси питання до ДПС:

1. Чи поширюється звільнення від сплати земельного податку, передбачене пп. 4 п. 297.1 ПКУ, на такі земельні ділянки?
2. Чи є використання земельної ділянки як стоянки для транспортних засобів клієнтів використанням земельної ділянки для провадження господарської діяльності у розумінні пп. 4 п. 297.1 ПКУ?
3. Чи є використання земельної ділянки як відкритого складського майданчика з навісом для зберігання товарно-матеріальних цінностей використанням земельної ділянки для провадження господарської діяльності у розумінні пп. 4 п. 297.1 ПКУ?
4. Чи впливає відсутність зареєстрованих об'єктів нерухомого майна aбo відсутність присвоєної поштової адреси земельній ділянці на право ФОПа застосовувати звільнення від сплати земельного податку, передбачене пп. 4 п. 297.1 ПКУ, за умови фактичного використання земельної ділянки у господарській діяльності?
5. Які документи підтверджують фактичне використання земельної ділянки у господарській діяльності?

Чи має значення для пільги, хто власник землі: фізична особа чи ФОП?

Розпочала ДПС з правильного нагадування про те, що суб’єктом права власності є фізична особа (громадянин), а не фізична особа – підприємець. Це випливає зі ст. 2, 318, 325 ЦКУ та ст. 41 Конституції. Натомість власник має право використовувати своє майно для підприємницької діяльності (ст. 320 ЦКУ).

Тобто земля належить громадянинові, а використовує її той самий громадянин уже в статусі підприємця. Це не створює жодної перешкоди для застосування пільги з земельного податку ФОПом. 

Що ПКУ каже про звільнення від земельного податку для «єдинників» 1-3 груп?

Платники єдиного податку першої–третьої груп звільняються від нарахування, сплати та подання звітності з податку на майно в частині земельного податку за земельні ділянки, що використовуються ними для провадження господарської діяльності (крім надання таких ділянок чи нерухомості на них в оренду, найм, позичку чи інше користування). Це пряма норма пп. 4 п. 297.1 ПКУ.

Важливо!

Норма пп. 4 п. 297.1 ПКУ говорить «використовуються… для провадження господарської діяльності». Не «мають цільове призначення, яке збігається з КВЕДом платника», не «на них обов’язково має стояти зареєстрована будівля торгівлі», не «повинна бути поштова адреса».

Тобто йдеться виключно про фактичне використання для провадження господарської діяльності.

У свою чергу господарська діяльність у розумінні пп. 14.1.36 ПКУ – це діяльність, пов’язана з виробництвом і/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу.

Торгівля запчастинами на власній земельній ділянці – означає використання землі в господарській діяльності торговця. При цьому така земельна ділянка використовується самим ФОПом і не передана в оренду або в позичку тощо.

Чи впливає на пільгу відсутність будівель і поштової адреси?

Підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру, Державного реєстру речових прав, правовстановлюючі документи тощо (п. 286.1 ПКУ).

Так само і звільнення від сплати земельного податку не прив’язане до наявності зареєстрованих об’єктів нерухомості чи поштової адреси. Єдина вимога для застосовування пільги: наявність до факту використання ділянки в господарській діяльності платника єдиного податку. Отже, відсутність будівель чи поштової адреси на це не впливає.

Які документи підтверджують використання землі?

ПКУ не наводить вичерпного переліку. Тому це можуть бути будь-які документи, які дозволяють встановити факт використання землі у власній господарській діяльності. Ними можуть бути:

• бухгалтерські та складські документи, що фіксують розміщення товару на конкретній ділянці;
• договори з клієнтами, акти, товарно-транспортні накладні, з яких видно, що відвантаження чи отримання товару відбувається з цієї ділянки;
• фото- та відеофіксація (стоянка, навіс, розміщення товару);
• пояснення самого платника, свідчення працівників чи контрагентів тощо.

Головне – щоб сукупність доказів дозволяла встановити фактичне використання.

А як до цього ставиться ДПС?

Після правильного викладення норм ПКУ податкова раптом дійшла до висновку:

«Оскільки Ваші види діяльності відповідно до КВЕД не пов’язані з будівництвом або обслуговуванням будинків торгівлі, то сплата земельного податку Вами як власником земельних ділянок здійснюється на загальних підставах».

З таким висновком ми не згодні.

Підпункт 4 п. 297.1 ПКУ не вимагає, щоб КВЕД платника єдиного податку збігався з формулюванням цільового призначення земельної ділянки.

Платник єдиного податку займається торгівлею (КВЕД 45.32 і 46.74). Він не будує і не обслуговує будинки торгівлі, а торгує, використовуючи власну землю для розташування місця торгівлі. Це і є використання для господарської діяльності.

Податківці фактично підмінили критерій «використання для господарської діяльності» критерієм «відповідність КВЕДу ФОПа тексту цільового призначення земельної ділянки». Така підміна звужує застосування пільги і суперечить її змісту.

Якби законодавці хотіли обмежити «єдинників» у видах діяльності для застосування пільги з земельного податку, то вони б це зробили просто в тексті ПКУ. Натомість ПКУ висуває єдину вимогу – про фактичне використання в господарській діяльності платника єдиного податку.

Практичні висновки та рекомендації

1. На думку автора, висновок ДПС є помилковим і не випливає з ПКУ. ФОП, який отримав цю ІПК, може її оскаржити в суді (п. 53.2 ПКУ). Якщо суд прийме сторону платника податків, ДПС доведеться скасувати цю ІПК і видати нову, із урахуванням висновків суду.
2. Документально фіксуйте використання ділянки вже зараз. Чим більше первинних доказів фактичного використання земельної ділянки у господарській діяльності та правомірності користування податковою пільгою – тим спокійніше буде в разі перевірки.