Як розрахувати річну суму податку?
Дивимося відповідь ДПС на запитання у ЗІР (08.02.04): «Який алгоритм обчислення платником ЄП четвертої групи суми ЄП за земельну ділянку, на яку набуто (втрачено) право власності або користування за квартал, в якому змінилася площа сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду у зв’язку з набуттям (втратою) на неї права власності або користування?».
ДПС наводить таку формулу для розрахунку:
S = (С х R х К днів користування) : (К днів у кварталі),
де:
S — сума ЄП за земельну ділянку, на яку набуто (втрачено) право власності або користування за квартал, в якому набуто (втрачено) право власності або користування цією земельною ділянкою;
С — річна сума ЄП за земельну ділянку, на яку набуто (втрачено) право власності або користування (з 1 січня до 31 грудня (включно) поточного року);
R — розмір сплати ЄП у кварталі, в якому набуто (втрачено) право власності або користування земельною ділянкою (I квартал — 10%; II квартал — 10%; III квартал — 50%; IV квартал — 30%);
K днів у кварталі — кількість календарних днів у кварталі, в якому відбулося набуття (втрата) права власності або користування на земельну ділянку;
K днів користування — кількість календарних днів користування та/або володіння земельною ділянкою у кварталі, в якому відбулося набуття (втрата) права власності або користування на земельну ділянку.
Приклад 12.04.2024 сільгосппідприємство зареєструвало право оренди на земельну ділянку (рілля) площею 3,9894 га, НГО якої 180 156 грн.
Розрахунок за даними прикладу:
— НГО 1 га = 180 156 грн : 3,9894 га = 45 158,67 грн;
— річна сума ЄП за новою ділянкою = 3,9894 х 45 158,67 × 0,95% = 1 711,48 грн;
— кількість днів у другому кварталі — 91 (30 + 31 + 30);
— кількість днів користування у ІІ кварталі — 79 (91 - 12).
Розрахунок ЄП за новою ділянкою:
— ІІ квартал: 1 711,48 × 10% × 79 : 91 = 148,71 грн;
— ІІІ квартал: 1 711,48 × 50% = 855,74 грн;
— IV квартал: 1 711,48 × 30% = 513,44 грн;
— усього за рік за новою ділянкою = 1 517,89 грн (148,71 + 855,74 + 513,44).
Нехай сільгосппідприємство подало річну декларацію з такими показниками:
— площа — 50,0000 га, НГО — 45 000,00 грн/га;
— річна сума ЄП = 50,0000 × 45 000,00 × 0,95% = 21 375,00 грн;
— І кв.: 21 375,00 × 10% = 2 137,50 грн;
— ІІ кв.: 21 375,00 × 10% = 2 137,50 грн;
— ІІІ кв.: 21 375,00 × 50% = 10 687,50 грн;
— IV кв.: 21 375,00 × 30% = 6 412,50 грн.
Згідно з пп. 295.9.5 ПКУ треба подавати уточнюючу декларацію, якою уточнюються суми податкових зобов’язань з ЄП групи IV на період починаючи з дати набуття (втрати) відповідного права до останнього дня податкового (звітного) року.
Уточнена річна декларація буде з такими показниками:
загальна річна сума ЄП = 21 375,00 + 1 517,89 = 22 892,89 грн;
розподіл за кварталами:
— І кв.: 2 137,50 грн;
— ІІ кв.: 2 137,50 + 148,71 = 2 286,21 грн;
— ІІІ кв.: 10 687,50 + 855,74 = 11 543,24 грн;
— IV кв.: 6 412,50 + 513,44 = 6 925,94 грн.
Як заповнити уточнюючу декларацію?
Загальні відомості
Порядковий номер декларації за рік: зазначайте числом, скільки разів подавали уточнюючу декларацію.
Наприклад:
— перша уточнююча — «1»;
— друга уточнююча — «2».
І так далі за порядком.
Позначки про тип декларації: для уточнюючої загальної декларації ставте дві позначки «√»:
— у полі 03 «Уточнююча загальна»;
— у полі 06 «Уточнююча».
Для звітної уточнюючої: ставте одну позначку «√»:
— тільки у полі 06 «Уточнююча».
Звітний рік: просто зазначте звітний період, за який подаєте уточнення. Приклад: «2024».
Поле «Починаючи з» заповнюєте, тільки коли:
— звітуєте про нові земельні ділянки;
— за цим місцезнаходженням раніше декларацію не подавали.
При цьому ставите дату початку права власності/користування. Якщо йдеться про договір оренди земельної ділянки, то датою початку буде дата оформлення акта приймання-передачі в оренду (а не дата укладання договору оренди!).
Поле «З урахуванням уточнень з» заповнюєте при уточненні зобов’язань:
— ставите дату, від якої вносите зміни;
— якщо уточнень кілька, — зазначаєте дату найпершого.
Приклад: якщо право на ділянку починається з 12 квітня 2024 р., пишете — «12.04».
Про додаток 1 до декларації
Фіксуйте інформацію про всі земельні ділянки:
— які у власності;
— які у користуванні, в тому числі в оренді.
Не зазначайте ділянки:
— на які втрачено право власності та/або користування.
Важлива вимога: площа в уточнюючій декларації має точно збігатися зі сумарною площею у додатку 1. Таку вимогу ДПС читаємо у відповіді на запитання в ЗІР (108.02.05): «Як заповнюється додаток «Відомості про наявність земельних ділянок» до уточнюючої податкової декларації платника ЄП четвертої групи у разі зміни протягом року площі сільськогосподарських угідь або земель водного фонду у зв’язку з втратою ЮО на них права власності або користування?».
Так, за даними вищенаведеного прикладу в уточнюючому додатку 1 треба відображати інформацію про земельні ділянки площею 53,9894 га (50,0000 + 3,9894).
Розрахункова частина уточнюючої декларації
Особливості заповнення розрахункової частини у комп’ютерній програмі зі складання звітності:
— важливо! Вимкніть автоматичний розрахунок;
— усі цифри вносьте вручну;
— причина: програма автоматично рахує податок за цілий рік, не враховуючи фактичних днів користування ділянкою.
У який строк подавати уточнюючу декларацію?
Уточнюючу декларацію (разом із додатком 1, що містить інформацію про наявність земельних ділянок) подають протягом 20 календарних днів після завершення звітного кварталу до контролюючого органу (податкової) за місцезнаходженням платника та розташуванням ділянки (пп. 295.9.5 ПКУ). Це означає, що подають як уточнену загальну, так і уточнену звітну декларації.
Уточнену декларацію подають, якщо вже були подані загальна та звітна декларації.
Отже, уточнена декларація коригує дані, зазначені в загальній та/або звітній декларації. А якщо платник набув права власності чи користування на ділянку за новим місцезнаходженням, за яким раніше звітна декларація не подавалася, то він подаватиме за таким місцезнаходженням не уточнюючу, а звітну декларацію. А ось за своїм місцезнаходженням у цьому разі подаватиме уточнюючу загальну декларацію.
У разі уточнення даних про земельні ділянки, розташовані за місцезнаходженням платника, потрібно подавати обидві декларації (уточнені): загальну та звітну.
Що робити, якщо уточнюючі декларації не подані своєчасно?
Потрібно подати тоді, коли факт неподання уточнюючих декларацій виявлено.
За несвоєчасне подання уточнюючих декларацій штраф — 340 грн за кожну несвоєчасно подану декларацію (п. 120.1 ПКУ). Якщо ж протягом року на підприємство вже накладали штраф за несвоєчасне подання декларацій, то розмір штрафу буде 1 020 грн.