Відповідно до п. 138.1 ст. 138 ПКУ витрати, що враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування, складаються з витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 — 138.9, 138.11 цієї статті, та інших витрат, визначених згідно з пунктами 138.5, 138.10 — 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 ПКУ, крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 ПКУ. Згідно з пп. «г» пп. 138.10.1 ст. 138 ПКУ витрати на оперативну оренду основних засобів є загальновиробничими витратами, які у складі інших доходів включаються до витрат, що враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування. Відповідно до п. 153.7 ст. 153 ПКУ орендар збільшує суму витрат на суму нарахованого лізингового платежу за наслідками податкового періоду, в якому здійснюється таке нарахування.
Загальні положення щодо найму (оренди) визначено у главі 58 Цивільного кодексу України від 16.01.2003 р. №435-IV (далі — ЦКУ). Пунктом 1 статті 796 Цивільного кодексу України (далі — ЦКУ) передбачено, що одночасно з правом найму будівлі або іншої капітальної споруди (їх окремої частини) наймачеві надається право користування земельною ділянкою, на якій вони розміщені, а також право користування земельною ділянкою, яка прилягає до будівлі або споруди, у розмірі, необхідному для досягнення мети найму. Відповідно до ст. 797 ЦКУ плата, яка справляється з наймача будівлі або іншої капітальної споруди (її окремої частини), складається з плати за користування нею і плати за користування земельною ділянкою. Враховуючи зазначене, витрати орендодавця, понесені у зв’язку зі сплатою плати за землю (земельного податку або орендної плати за землю державної та комунальної власності), можуть включатися до суми орендної плати, якщо це визначено договором оренди.
Таким чином, якщо у складі вартості послуги за договором оренди будівлі (споруди, нежитлового приміщення), що використовується у господарській діяльності орендаря, передбачено відшкодування плати за землю (земельного податку або орендної плати за землю державної та комунальної власності), платником якої є орендодавець, то така компенсація як складова частина лізингового платежу відповідно до пп. «г» пп. 138.10.1 ст. 138.10 ст. 138 ПКУ включається до витрат орендаря за наслідками податкового періоду, в якому здійснюється нарахування лізингового платежу.
