За наслідками перевірок податковими органами у більшості випадків ми отримуємо податкове повідомлення-рішення (залежно від виду порушення).
Водночас ПКУ містить і право платника податку на оскарження останнього (у цьому випадку говоримо про податкове повідомлення-рішення, прийняте за результатами перевірки).
Порядок такого адміністративного оскарження наведено у ст. 56 ПКУ.
Причому внаслідок такого оскарження податковий орган (на сьогодні це головні управління Міндоходів АРК, у містах Києві та Севастополі, областях, округах і Міністерство доходів та зборів) може:
1) залишити в силі оскаржуване податкове повідомлення-рішення;
2 скасувати оскаржуване податкове повідомлення-рішення;
3) збільшити чи зменшити суму грошового зобов'язання, визначену в оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні.
У другому випадку податкове повідомлення-рішення вважається відкликаним. Датою відкликання є дата прийняття контролюючим органом рішення про скасування такого податкового повідомлення-рішення (п. 60.3 ПКУ).
Міністерство доходів та зборів пропонує своє бачення розрахунків дати такого відкликання.
Приклад 1. Унаслідок розгляду первинної скарги головне управління Міндоходів області приймає рішення про продовження розгляду скарги на 60 днів — скажімо, до 20.06.2013 р.
Міндоходів у Листі вказує на те, що податкове повідомлення-рішення визнається відкликаним у разі прийняття контролюючим органом рішення, яким задовольняється скарга на користь платника податків.
Отож, за нашим прикладом, податкове повідомлення-рішення вважатиметься відкликаним не 20.06.2013 р., а датою, яка буде зазначена на рішенні про результати розгляду первинної скарги — наприклад, 18.06.2013 р. При цьому дата отримання такого рішення не впливає на сам факт відкликання податкового повідомлення-рішення, яке може бути отримано, припустімо, 26.06.2013 р.
Ситуація буде аналогічною, у разі якщо:
— внаслідок поданої первинної скарги рішення буде прийнято без продовження строку розгляду скарги головним управлінням Міндоходів області;
— внаслідок розгляду повторної скарги платника податків рішення прийматиметься Міністерством доходів та зборів (з продовженням строку розгляду повторної скарги чи без такого).
Розглядаючи питання відкликання податкового повідомлення-рішення, не можна обійти увагою ще один цікавий момент. Річ у тім, що в разі адміністративного оскарження податкового повідомлення-рішення до органу вищого рівня скарга платника податків вважається задоволеною і з інших підстав, ніж рішення податкового органу, надіслане платнику податків про скасування податкового повідомлення-рішення (повного чи часткового задоволення первинної або повторної скарги). До таких підстав слід віднести випадки, коли:
1) рішення про результати розгляду первинної чи повторної скарги не надсилається платнику податків протягом 20-денного строку або протягом 60 календарних днів (строку продовження розгляду скарги);
2) керівником контролюючого органу (або його заступником) приймається рішення про продовження строків розгляду первинної чи повторної скарги, проте не надсилається платнику податків до закінчення 20-го календарного дня, наступного за днем отримання податковим органом скарги.
Як зазначає Міндоходів, у разі задоволення скарги платника податків із вищезазначених підстав податкове повідомлення-рішення вважається відкликаним з дня, наступного за останнім днем зазначених строків.
Приклад 2. Платник податків надіслав головному управлінню Міндоходів області первинну скаргу на податкове повідомлення-рішення 11.06.2013 р. З огляду на дату отримання, зазначену у повідомленні про вручення поштової кореспонденції, головне управління Міндоходів отримало первинну скаргу 14.06.2013 р.
Виходячи з роз'яснення Міндоходів, податкове повідомлення-рішення вважається відкликаним:
— 05.07.2013 р., якщо до 04.07.2013 р. платнику податків не надсилається рішення про продовження строку розгляду первинної скарги або рішення про результати її розгляду, яким скарга буде задоволена чи в її задоволені буде відмовлено.
— 07.08.2013 р., якщо платник податків отримав рішення про продовження строку розгляду первинної скарги вчасно (дата поштового відправлення на повідомленні про вручення має бути до 04.07.2013 р. включно) з продовженням строку її розгляду до 06.08.2013 р. Проте до 06.08.2013 р. включно головне управління Міндоходів області не надіслало рішення про результати розгляду первинної скарги з урахуванням строку продовження її розгляду.
Аналогічною буде ситуація і з повторною скаргою, яка надсилатиметься до Міндоходів з прийняттям рішення про продовження строку її розгляду чи без такого.
