Актуальні запитання щодо складання АН у відповідях податківців

Коментар до ІПК ДФС від 24.07.2019 р. №3428/6/99-99-12-03-03-15/ІПК

Маємо реальне підприємство, яке здійснює видобуток залізної руди та використовує значну кількість палива, яке воно самостійно придбаває у резидентів і нерезидентів. Оскільки власні склади для зберігання пального у підприємства відсутні, то для ведення господарської діяльності укладено договір відповідального зберігання та наливу з іншим підприємством.

Для транспортування пального від складу до вантажних автомобілів у підприємства обліковуються паливозаправники, які працюють в цілодобовому режимі. Паливозаправники обладнані паливо-роздавальними колонками, а РРО на них відсутні. Крім того, паливозаправники здійснюють заправку техніки підрядних організацій.

Ось така, з одного боку, складна, а з іншого – абсолютно реальна ситуація. Адже і заправляння власної та підрядної техніки, і відповідальне зберігання пального на складі у іншого суб’єкта господарювання, це операції, які часто зустрічаються на практиці.

Перш за все підприємству потрібно визначитися, чи зобов’язане воно реєструватися платником акцизного податку?

З тих двох фактів, що хоча й підприємство уклало договір відповідального зберігання пального, та його паливозаправники здійснюють заправку техніки підрядних організацій, робимо висновок, що підприємство здійснює операції з реалізації пального (з точки зору ПКУ). А значить, воно зобов’язане зареєструватися платником акцизного податку. У цьому випадку паливозаправники розглядаються як акцизні склади пересувні.

Зведені АН на заправляння пального з паливозаправника у паливні баки техніки

Власна техніка та техніка підрядних організацій регулярно заправляється пальним за допомогою паливозаправників, які працюють цілодобово, і, як ми щойно з’ясували, є пересувними акцизними складами.

Підприємство запитує, чи можна складати зведені акцизні накладні на відвантаження пального з паливозаправників у баки власної та підрядної техніки?

Податківці відповідають: ні, не можна.

Порядком №262 передбачено конкретні випадки реалізації пального, коли можна скласти зведену акцизну накладну:

• з акцизного складу до акцизного складу без використання акцизного складу пересувного;
• суб'єктам господарювання з акцизного складу, який є місцем роздрібної торгівлі пальним, на яке отримано ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним;
• з акцизного складу будь-яким іншим суб'єктам господарювання (неплатникам податку) з використанням транспортного засобу, що не є акцизним складом пересувним.

Заправлення пальним транспортних засобів інших суб'єктів господарювання з акцизного складу пересувного не підпадає під випадки складання зведеної акцизної накладної. Акцизні накладні в цьому випадку складаються та реєструються в загальному порядку, кожного дня, протягом якого здійснювалися операції із заправки техніки.

АН при навантаженні пального у ємність паливозаправника та перевантаженні його в баки техніки

Якщо підприємство забирає пальне з відповідального зберігання за допомогою паливозаправника, то при цьому пальне відвантажується з акцизного складу зберігача на акцизний склад пересувний (паливозаправник), з якого здійснюється подальше заправлення автомобілів підприємства.

Акцизні накладні складаються:

• зберігачем при відпуску пального з акцизного складу на акцизний склад пересувний (паливозаправник). Термін реєстрації першого примірника такої акцизної накладної – у день складання, але не пізніше здійснення операції з реалізації (відвантаження) пального з акцизного складу;
• самим підприємством – розпорядником акцизного складу пересувного – на операції з заправлення автомобілів. Така акцизна накладна (або перший примірник акцизної накладної – для акцизних накладних, які складаються у двох примірниках) може бути складена та зареєстрована в ЄРАН після фактичного отримання пального, але не пізніше трьох календарних днів, наступних за днем отримання пального.

Якщо стороння організація – зберігач пального – безпосередньо здійснює заправлення автомобілів підприємства зі свого акцизного складу, то акцизну накладну складає такий зберігач. На питання, скільки ж примірників АН потрібно складати в цьому випадку, податківці не відповіли, посилаючись на те, що підприємство не надало первинних документів щодо цих операцій. Ми вважаємо, що на це питання можна дати відповідь і без розгляду "первинки". Оскільки паливний бак транспортного засобу не є акцизним складом (див. пп. 14.1.6 ПКУ), то акцизна накладна складається тільки в одному примірнику.

Чи вважається роздрібною торгівлею пальним щоденна заправка пальним підрядної техніки з паливозаправника? Яка ліцензія потрібна?

На це питання податківці у коментованій ІПК так і не відповіли прямо, хоча навели досить багато норм Закону №481. Висновки з них, вочевидь, доведеться робити самостійно. 

Так, згідно ст. 1 Закону №481:

• місце роздрібної торгівлі пальним – це місце (територія), на якому розташовані споруди та/або обладнання, та/або ємності, що використовуються для роздрібної торгівлі та/або зберігання пального на праві власності або користування. Паливозаправник такому визначенню не відповідає, оскільки він є пересувним об’єктом та не є місцем чи територію;
• роздрібна торгівля пальним – діяльність із придбання або отримання та подальшого продажу або відпуску пального із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик з автозаправної станції/автогазозаправної станції/газонаповнювальної станції/газонаповнювального пункту та інших місць роздрібної торгівлі через паливороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки. Знову ж таки, паливозаправник не є жодним з цих об’єктів.

Отже, робимо висновок, що постачання підрядним організаціям шляхом здійснення щоденної заправки транспортних засобів підрядників власними паливозаправниками, що обладнані паливороздавальними колонками (але не обладнані РРО), не є роздрібною торгівлею пальним і ліцензія на право роздрібної торгівлі пальним не потрібна. Крім цього, при заправленні техніки не здійснюються розрахункові операції,  а відповідно, для цього не потрібний РРО.

Проте вказані операції підпадають під визначення оптової торгівлі пальним. Тому підприємству потрібно отримати одну ліцензію на право оптової торгівлі пальним за місцезнаходженням суб'єкта господарювання, оскільки в нього відсутнє місце оптової торгівлі пальним (паливозаправник таким місцем не є).

Про те, як оформити ліцензію в даному випадку, ми писали тут.

І на останок ще одне питання – складання АН при імпорті пального

Податківці звертають увагу, що при імпорті складаються дві акцизні накладні:

• перша АН з кодом операції «4», а в правій частині акцизної накладної зазначаються реквізити акцизного складу пересувного, який здійснив таке ввезення. Звертаємо увагу, що при імпорті пального в окремому полі електронної митної декларації або електронної копії митної декларації на паперовому носії без наведення в паперовому примірнику необхідно зазначати код виду умови оподаткування пального акцизним податком згідно з ПКУ, зокрема, «01» – сплата акцизного податку в загальному порядку за ставками згідно з пп. 215.3.4 ПКУ. Більш докладно ми про це пишемо у цій консультації;
• друга АН складається у двох примірниках після відвантаження пального з акцизного складу пересувного на акцизний склад складається акцизна накладна. У такій АН зазначається код операції «0», реквізити акцизного складу пересувного, з якого відвантажене пальне (в лівій частині такої накладної), реквізити акцизного складу, на який відвантажене пальне (в правій частині такої накладної).