Акцизний податок: що змінив Закон №466-ІХ?

Зміни для суб’єктів ринку електричної енергії

З 23.05.2020 року Закон №466 відносить суб’єктів ринку електричної енергії до платників акцизного податку. З переліку платників акцизного податку виключено оптових постачальників електричної енергії. Відповідно і операції з оптового постачання електричної енергії виключаються з переліку об’єктів оподаткування. 

Натомість до платників акцизного податку відноситимуться виробники електричної енергії, які мають ліцензію на право здійснення підприємницької діяльності з виробництва електричної енергії і продають її на ринку електричної енергії.

Нагадаємо, що ринок електричної енергії – це система відносин, що виникають між учасниками ринку під час здійснення купівлі-продажу електричної енергії та/або допоміжних послуг, передачі та розподілу, постачання електричної енергії споживачам (пп. 74 п. 1 ст. 1 Закону №2019).

Окрім цього, виключено з об’єктів оподаткування операції з реалізації та/або передачі в межах одного підприємства електричної енергії (за кодом 2716 00 00 00 згідно з УКТ ЗЕД), виробленої на об’єктах електроенергетики (відповідний виняток було додано до пп. 213.1.2 ПКУ).

Водночас передбачається і зміна підходу до визначення бази оподаткування при реалізації електричної енергії. Якщо раніше вона визначалась як вартість реалізованої електричної енергії без ПДВ, то згідно з новою редакцією пп. 214.1.3 ПКУ базою оподаткування є вартість реалізованої виробленої виробником електричної енергії, обчислена на підставі цін, що склалися на ринку електричної енергії в звітному (податковому) періоді без урахування ПДВ та акцизного податку, визначеного за ставкою, встановленою пп. 215.3.9 ПКУ.

Вартість реалізованої виробленої виробником електричної енергії дорівнює частці обсягу реалізованої виробленої ним електричної енергії у загальному обсязі реалізації електричної енергії виробника від загальної вартості реалізованої виробником електричної енергії у такому звітному періоді.

Звільнені операції

Новими абзацами доповнено п. 213.3 ПКУ. В ньому зазначено операції з підакцизними товарами, які звільняються від оподаткування:

• безоплатної передачі у володіння і користування ЗСУ та іншим військовим формуванням, утвореним відповідно до законів України, органам Служби безпеки України, органам внутрішніх справ конфіскованих підакцизних товарів, визначених пп. 215.3.5-215.3.5-2 ПКУ (далі для цього пункту – транспортні засоби); транспортних засобів, визнаних безхазяйними; транспортних засобів, за якими не звернувся власник до кінця строку зберігання; транспортних засобів, що за правом успадкування чи на інших законних підставах перейшли у власність держави.
• у разі реалізації на митній території України транспортних засобів, операції з безоплатної передачі яких звільняються від оподаткування відповідно до цього підпункту, податок сплачується особами, які реалізують або передають у володіння, користування чи розпорядження такі транспортні засоби, не пізніше дати такої реалізації одночасно із сплатою ПДВ за ставками, що діяли на момент безоплатної передачі таких підакцизних транспортних засобів.

Рідина для електронних сигарет

Законом №466 вводяться нові визначення.

Електронна сигарета – це виріб, який може бути використаний для споживання (вдихання) парів, що утворюються внаслідок нагрівання компонентами такого виробу рідин, що містять або не містять нікотин. Електронні сигарети можуть бути одноразовими або багаторазовими (пп. 14.1.56-3 ПКУ).

Рідини, що використовуються в електронних сигаретах, – рідкі суміші хімічних речовин, що містять або не містять нікотин, використовуються для створення пари в електронних сигаретах та містяться, зокрема, в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях (пп. 14.1.56-4 ПКУ). 

І ось така рідина стає новим видом підакцизного товару (відповідні зміни внесено до п. 215.1 ПКУ). Проте діяти таке нововведення почне з 1 січня 2021 року!

Отже, з 01.01.2021 р.  рідини, що використовуються в електронних сигаретах, підлягатимуть маркуванню. Це передбачено оновленими пп. 14.1.107, 14.1.109, 14.1.148, 14.1.190 ПКУ. За їх продаж сплачуватиметься роздрібний акциз (зміни внесено до пп. 14.1.212 ПКУ). А їх виробництво та продаж – підлягатимуть ліцензуванню від податківців (оновлений пп. 19-1.1.13 ПКУ). Запроваджуються і правила імпорту таких рідин, аналогічні тим, що вже існують для алкогольних напоїв та тютюнових виробів (оновлена ст. 227 ПКУ).  

Виробництво, імпорт та обіг таких рідин буде контролюватися податківцями, а наявність інформації про порушення буде підставою для фактичної перевірки (пп. 80.2.5 ПКУ). 

Встановлена для такого нового підакцизного товару і окрема ставка податку (пп. 215.3 ПКУ):

Суми акцизного податку з рідин, що використовуються в електронних сигаретах, сплачуватимуться виробниками таких рідин до бюджету протягом 15 робочих днів з дня отримання марок акцизного податку. Якщо зазначений строк припадає на день наступного бюджетного року, сума акцизного податку сплачується виробникам рідин, що використовуються в електронних сигаретах, до закінчення бюджетного року, в якому отримані марки (пп. 222.1.2 ПКУ).

Тютюновмісні вироби для електричного нагрівання (ТВЕН)

З 01.01.2021 р. Законом №466 вводиться окрема ставка акцизного податку для тютюновмісних виробів для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням (код УКТ ЗЕД 2403 99 90 10) – 3019,85 гривень за 1000 штук. А ставка 2836,08 грн. за 1 кілограм (нетто) зберігатиметься лише для тютюну та замінників тютюну, інших, промислового виробництва; тютюну «гомогенізованого» або «відновленого»; тютюнових екстрактів та есенцій (з кодом УКТ ЗЕД 2403). 

Водночас (і ця норма теж набирає чинності з 01.01.2021 р.), згідно з внесеними змінами до п. 17 підрозділі 5 розділу ХХ ПКУ встановлюється перехідний період для ставок на таку продукцію:

Тобто нововведені пп. 215.3.2 ПКУ ставки фактично почнуть застосовуватись аж з 2025 року. 

Зміни щодо ставок на сигарили

З 01.01.2021 р. на сигарили, включаючи сигарили з відрізаними кінцями, з вмістом тютюну (в яких код УКТ ЗЕД 2402 10 00 90) замість ставки 2836,08 вводиться ставка 2257,4 гривень за 1000 штук.

Але водночас (ця норма теж набирає чинності з 01.01.2021 р.) на них п. 17 підрозділі 5 розділу ХХ ПКУ встановлюються тимчасові ставки на перехідний період:

Тобто нововведена ставка 2257,4 грн за 1000 штук теж фактично почне застосовуватись аж з 2025 року. 

Не забули про такі сигарили і при встановленні ставок акцизного податку у відсотках. З 01.01.2021 р. для них застосовуватиметься ставка 12% (оновлений пп. 212.2.3-1 ПКУ). 

Щодо мінімального акцизного податкового зобов’язання із сплати акцизного податку для таких сигарил, тут теж є загальна норма, яка вводиться  з 01.01.2021 р.: 3019,85 грн за 1000 штук, але не менше 2836,08 грн за 1 кг нетто (пп. 215.3.3 ПКУ). Але фактично протягом перехідного періоду воно буде меншим: 

Зміни щодо марок акцизного податку

Згідно зі Законом №466 на марку акцизного податку на сигарети, цигарки та сигарили додатково повинно буде наноситись кількість штук у пачці (упаковці), а кожна марка акцизного податку на рідини, що використовуються в електронних сигаретах, повинна мати окремий номер та позначення про квартал і рік випуску марки.

Виробники та імпортери рідин, що використовуються в електронних сигаретах, ведуть облік та звітують про використання марок акцизного податку за видами марок (РІ – «рідина імпортна», РВ – «рідина вітчизняна») у кількісному виразі.

Марки акцизного податку, надруковані до 1 січня 2021 року, на яких не позначено кількість одиниць у пачці (упаковці), повинні бути використані до 1 липня 2021 року, а марковані такими марками тютюнові вироби знаходяться в обігу до їх повної реалізації в межах терміну придатності для споживання.

Відповідно до внесених змін до акцизних марок вноситься і доповнення у п. 226.9 ПКУ – вважаються немаркованими:

• сигарети, цигарки та сигарили, що вироблені після 1 січня 2021 року, в яких кількість одиниць у пачці (упаковці) не відповідає кількості одиниць, зазначеній на марках акцизного податку;
• рідини, що використовуються в електронних сигаретах, вироблених до 1 січня 2021 року.

Доповнення до переліку ставок підакцизного пального

З 23.05.2020 р. пп. 215.3.4 ПКУ доповнюється наступними рядками:

***

УВАГА!
Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER. Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!