Оподаткування гарантійних виплат та відшкодування моральної шкоди у 2026 році: що каже ПКУ та ДПС України

ДПС у своїй ІПК від 02.04.2026 №1935/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК розглянула таку ситуацію:

Підприємство згідно з підписаним договором купівлі-продажу продало новий автомобіль. Кошти були попередньо сплачені покупцем в повному обсязі. При цьому покупець отримав гарантію на три роки від дати продажу.

Під час дії гарантійного строку цей автомобіль у покупця згорів.

Покупець звернувся до суду з позовом про розірвання договору купівлі-продажу, повернення йому суми, яку він сплатив за автомобіль, а також стягнення та відшкодування моральної шкоди, посилаючись на істотні несправності та дефекти, допущені заводом-виробником, які призвели до пожежі належному йому автомобіля. Рішенням Оболонського районного суду позовні вимоги покупця задоволено. Київський апеляційний суд залишив рішення Оболонського районного суду без змін.

Запитання:

1. Чи відповідає вартість автомобіля, визначена судом до стягнення з підприємства-продавця на користь покупця внаслідок розірвання договору купівлі-продажу вимогам пп. 165.1.12 ПКУ? Тобто чи вважається така сума гарантійною виплатою?

2. Чи виникає об’єкт оподаткування ПДФО та ВЗ при виплаті відшкодування на користь покупця моральної шкоди? Якщо так, то в якій сумі?

3. Якщо вищевказані суми є об’єктом оподаткування ПДФО та ВЗ, то чи є підприємство-продавець податковим агентом відносно них та чи має утримати податки (збори) у джерела виплати, якщо виплата позивачу сплачується за рішенням суду, тобто без примусового стягнення?

4. Якщо підприємство-продавець є податковим агентом відносно таких виплат, то під яким кодом доходу вони мають бути відображені у додатку 4ДФ?

Що каже ПКУ

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків не включається, зокрема, вартість товарів, які надходять платнику податку як гарантійна заміна у порядку, встановленому законом, а також грошова компенсація вартості товарів, надана платнику податку в разі їх повернення продавцю або особі, уповноваженій таким продавцем здійснювати їх гарантійне обслуговування (заміну) протягом гарантійного строку, але не вище ніж ціна придбання таких товарів (пп. 165.1.12 ПКУ).

Також до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків включається, зокрема, дохід у вигляді відшкодування матеріальної або немайнової (моральної) шкоди, крім сум, що за рішенням суду спрямовуються на відшкодування збитків, завданих платнику податку внаслідок заподіяння йому матеріальної шкоди, а також шкоди життю та здоров'ю, а також відшкодувань моральної шкоди в розмірі, визначеному рішенням суду, але не вище чотирикратного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, або в розмірі, визначеному законом (пп. «а» пп. 164.2.14 ПКУ).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) ПДФО та ВЗ до бюджету здійснюється у порядку, встановленому ст. 168 ПКУ та пп. 1.4 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.

Податковим агентом визнається особа, на яку ПКУ покладається обов’язок з обчислення, утримання з доходів, що нараховуються (виплачуються, надаються) платнику, та перерахування податків до відповідного бюджету від імені та за рахунок коштів платника податків (п. 18.1 ПКУ).

Що вирішила ДПСУ

1. Сума, яка повертається покупцю у зв’язку з розірванням договору – гарантійна виплата

Дохід у вигляді грошової компенсації, яка виплачується юридичною особою на підставі рішення суду про розірвання договору купівлі-продажу автомобіля у період дії гарантійного обслуговування (строку), не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу такої фізичної особи у розмірі ціни придбання зазначеного автомобіля.

Водночас якщо зазначена сума компенсації перевищує вартість товару, то сума такого перевищення включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків як інший дохід з відповідним оподаткуванням.

2. Відшкодування моральної шкоди не оподатковується лише частково

Якщо виплата моральної шкоди за рішенням суду здійснюється податковим агентом на користь фізичної особи – платника податків в розмірі, що перевищує чотирикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня звітного (податкового) року, то сума такого перевищення оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах.

Якщо за судовим рішенням сума відшкодування моральної шкоди не перевищує 34 588 грн, то у 2026 році оподатковувати її ПДФО та ВЗ не потрібно. Якщо вище – то оподатковується лише сума перевищення. 

3. Утримати і сплатити ПДФО та ВЗ має продавець

Юридична особа, яка здійснює нарахування та виплати на підставі рішення суду, яке набрало чинності, як податковий агент зобов’язана виконати усі функції, визначені ПКУ, зокрема, щодо нарахування, утримання та сплати податку на доходи фізичних осіб і військового збору, незалежно від того, яким чином здійснюється виконання рішення суду.

4. За якими ознаками доходу показати виплати у 4ДФ?

Наказом Мінфіну від 13.01.2015 №4, зі змінами, затверджено форму Розрахунку та Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку (далі – Порядок).

Згідно з п. 4 розділу IV Порядку в додатку 4 ДФ до Розрахунку у графі 6 «Ознака доходу» зазначається ознака доходу, наведена у розділі 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» додатка 2 до Порядку, яка визначається відповідно до нарахованого доходу.

За роз'ясненням ДПС, дохід, отриманий платником податку, відображається у додатку 4 ДФ до Розрахунку за ознакою доходу, зокрема:

• «120» – дохід, отриманий платником податків у вигляді відшкодування матеріальної або немайнової (моральної) шкоди (пп. «а» пп. 164.2.14 ПКУ);
• «127» – інші доходи, крім зазначених у ст. 165 ПКУ (пп. 164.2.20 ПКУ);
• «138» – грошова компенсація вартості товарів, надана платнику податку в разі їх повернення продавцю або особі, уповноваженій таким продавцем здійснювати їх гарантійне обслуговування (заміну) протягом гарантійного строку, але не вище ніж ціна придбання таких товарів (пп. 165.1.12 ПКУ).