Ще не надавали нецільову благодійну допомогу у 2016 році? Саме час це зробити!

Документальне оформлення

Як відомо, для відображення в обліку кожної господарської операції мають бути відповідні первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Це встановлено ст. 9 Закону про бухоблік.

Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо — безпосередньо після її закінчення.

При наданні благодійної допомоги фізособам потрібні:

• заява від таких фізосіб,
• складений наказ керівника підприємства на підставі даних із таких заяв про надання благодійної допомоги,
• платіжне доручення (якщо допомогу надавали у безготівковій формі) або видатковий касовий ордер (якщо фінансування здійснено готівкою).

Зразок заяви на отримання допомоги

Директору ТОВ "ХХХ"
Іванову І.І.

від
посада ПіПБ

Заява

Прошу надати мені матеріальну допомогу в розмірі 1900 грн у зв`язку зі скрутним матеріальним становищем (хвороба, величезні рахунки за комунальні послуги, посилання на документи, довідки, тощо)

дата                                        підпис

*******

Розмір нецільової допомоги у 2016 році

Нагадаємо, що відповідно до пп. 170.7.3 ПКУ не включається до оподатковуваного доходу сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, що надається резидентами - юридичними або фізичними особами на користь платника податку протягом звітного року сукупно у розмірі, що не перевищує суми граничного розміру доходу, визначеного згідно з абз. 1 пп. 169.4.1 ПКУ, встановленого на 1 січня такого року (у 2016 році розмір такого доходу становить 1930 грн).

А якщо розмір наданої допомоги перевищує 1930 грн?

Сума перевищення нецільової допомоги над вказаним розміром у 1930 грн включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку як інші доходи, і підлягає оподаткуванню ПДФО та військовим збором на загальних підставах.

Тобто, якщо така допомога надається у грошовій формі, то базою утримання ПДФО і військового збору є сума такого перевищення. Ставка ПДФО для оподаткування таких виплат встановлено на рівні 18% незалежно від суми перевищення. Також сума перевищення буде оподатковуватися військовим збором за ставкою 1,5%.

А ось якщо допомога надається у негрошовій формі, то базою утримання ПДФО є сума такого перевищення, збільшена на натуральний коефіцієнт. У 2016 році він становить 1,2195.

Військовий збір при цьому утримується з суми перевищення без збільшення на такий коефіцієнт. Але податківці у підкатегорії 103.25 ресурсу "ЗІР" наголосили: якщо сума нецільової благодійної допомоги протягом звітного податкового року перевищує її граничний розмір, то сума перевищення підлягає оподаткуванню як додаткове благо. При цьому не вказано, що правила стосуються тільки допомоги, наданої у негрошовій формі.

Увага! У 2016 році сума нецільової благодійної допомоги, яка надається благодійником – юридичною особою фізичній особі, яка не оподатковується ПДФО та військовим збором і не є базою для обкладання ЄСВ, становить 1930 грн. 

Відображення у формі №1 ДФ

Сума нецільової благодійної допомоги, що надається резидентами – юридичними особами на користь платника податку протягом звітного 2016 року сукупно у розмірі, що не перевищує 1930 грн, відображається у формі №1 ДФ  під ознакою доходу «169».

Якщо ж сума нецільової благодійної допомоги протягом 2016 року перевищить 1930 грн, то сума такого перевищення відображається у формі №1 ДФ  під ознакою доходу «126» як додаткове благо.

Зауважимо, що думка податківців з приводу застосування коду ознаки доходу з 2015 року змінилася. Так, у листах від 28.10.2015 p. №22789/6/99-99-17-03-03-15 та від 25.02.2016 р. №4186/10/26-15-12-04-12 вони говорять про ознаку доходу "127" для такого виду доходу.

Тож, обережний податковий агент може звернутися до органу ДФС за місцем свого обліку і з’ясувати точку зору саме цього органу (хоча, якщо цього не зробити і з приводу ознаки доходу виникнуть суперечки при податковій перевірці, це не призведе до штрафу, встановленого п. 119.2 ПКУ). 

Відомості щодо доходів оподаткування військовим збором відображаються у розділі ІІ форми №1 ДФ. А саме у рядку «Військовий збір» загальна сума нарахованого доходу, загальна сума виплаченого доходу, загальна сума нарахованого військового збору та загальна сума перерахованого до бюджету військового збору відображаються у грошовій формі, вираженій у національній валюті (у гривнях з копійками). При цьому відомості про фізособу – платника податку, якій нараховані доходи, з яких утримується військовий збір, не зазначаються. При цьому, яку суму доходу треба відображати в цьому розділі, загальну чи лише оподатковану, податківці не мають сталої позиції. Більше тут>>

 Отже, приймати рішення доведеться самому податковому агенту.

ЄСВ на суми нецільової благодійної допомоги

Оскільки нецільова благодійна допомога не належить до основної або додаткової зарплати та інших заохочувальних, компенсаційних виплат, то вона не є базою для нарахування ЄСВ.

Втім, податківці розглядають нецільову благодійну допомогу, надану працівникам, як різновид матеріальної допомоги - разову. І говорять, що разовою нецільова благодійна буде тільки при виконанні таких умов:

-         допомогу виплачують окремому працівнику, наприклад, у зв'язку із сімейними обставинами;

-         необхідність у її отриманні виникла раптово;

-         рішення про видачу та розмір такої допомоги приймає керівник підприємства на власний розсуд.

У бухгалтерському обліку виплати благодійної допомоги призводять до зменшення активів, а отже, відповідно до п. 5 П(С)БО 16 відображаються у складі витрат.

Згідно з п. 7 П(С)БО 16  витрати у вигляді перерахованої благодійної допомоги визнаються витратами періоду, в якому вони були понесені. А відповідно до п. 29 цього ж П(С)БО такі витрати відображатимуться в бухгалтерському обліку за дебетом субрахунку 949 «Інші операційні витрати» або 977 «Інші витрати діяльності».

Звертаємо увагу, що розділом ІІІ ПКУ не встановлено податкової різниці, яка б виникала при наданні нецільової благодійної допомоги. Тож на об’єкт оподаткування податком на прибуток таке надання допомоги впливає у бік зменшення – через визнання витрат в бухгалтерському обліку.