ДПС у Тернопільській області розповідає, що реєстрація особи як платника ПДВ є чинною до дати її анулювання. Це передбачено п. 184.1 ПКУ. Анулювання реєстрації здійснюється шляхом виключення платника з реєстру платників ПДВ та проводиться у випадках, передбачених податковим законодавством, зокрема на дату прийняття контролюючим органом рішення про анулювання такої реєстрації.
При анулюванні реєстрації платника ПДВ, якщо товари, послуги або необоротні активи, за якими суми ПДВ були включені до податкового кредиту, не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, платник зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання. Такі зобов’язання визначаються виходячи зі звичайної ціни відповідних товарів, послуг чи необоротних активів та повинні бути нараховані в останньому звітному (податковому) періоді не пізніше дати анулювання реєстрації. Виняток становлять випадки анулювання реєстрації у зв’язку з реорганізацією платника шляхом приєднання, злиття, перетворення, поділу або виділення відповідно до закону, що передбачено п. 184.7 ПКУ.
При цьому, згідно з п. 184.6 ПКУ, останнім звітним (податковим) періодом у разі анулювання реєстрації платника ПДВ є період, який починається з дня, що настає за останнім днем попереднього податкового періоду, та закінчується днем анулювання реєстрації.
Для виконання вимог п. 184.7 ПКУ платник ПДВ, у тому числі при анулюванні його реєстрації за рішенням контролюючого органу, зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання за товарами, послугами та необоротними активами, суми ПДВ за якими були включені до податкового кредиту та не використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності. Крім того, такий платник повинен скласти та подати податкову декларацію з ПДВ за останній звітний (податковий) період і сплатити нараховані суми податку до бюджету.
Податкова декларація з ПДВ за останній звітний період подається виключно у граничний строк, встановлений ПКУ, а саме протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем такого звітного (податкового) періоду.
Операції, пов’язані з нарахуванням податкових зобов’язань у зв’язку з анулюванням реєстрації платника ПДВ, відображаються у рядках 4.1, 4.2 та/або 4.3 податкової декларації з ПДВ. Інформація про податкові накладні, складені за такими операціями та не зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, зазначається у таблиці 1.1 додатка 1 (Д1) до декларації з ПДВ за останній звітний (податковий) період.
Водночас якщо за результатами останнього податкового періоду у платника, реєстрацію якого анульовано, виникають податкові зобов’язання, їх сума враховується у зменшення бюджетного відшкодування. При відсутності такого відшкодування платник зобов’язаний у строки, визначені ПКУ, сплатити суму податкових зобов’язань або податкового боргу з ПДВ, що виникли до анулювання реєстрації, незалежно від того, чи залишається він зареєстрованим платником ПДВ на дату такої сплати, що передбачено п. 184.8 ПКУ.
Якщо за результатами документальної перевірки контролюючим органом буде встановлено недотримання платником вимог п. 184.7 ПКУ щодо визначення податкових зобов’язань у зв’язку з анулюванням реєстрації платника ПДВ в останньому звітному (податковому) періоді, до такого платника застосовуються штрафні санкції, передбачені ст. 123 ПКУ.