ДПС у Вінницькій області інформує про позицію ДПС України викладену в індивідуальній податковій консультації. Як зазначено у зверненні, Товариство є сільськогосподарським товаровиробником і застосовує у своїй діяльності відновлювальні агротехнології, які дозволяють зменшити викиди вуглецю. Отримані права на скорочення викидів парникових газів (вуглецеві сертифікати) Товариство передає (продає) іншому субʼєкту господарювання – резиденту України.
Враховуючи викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:
чи є передача (продаж) прав на скорочення викидів парникових газів (вуглецевих сертифікатів) з метою оподаткування ПДВ операцією з постачання товарів чи послуг, та який код згідно з УКТ ЗЕД / Державним класифікатором продукції та послуг потрібно зазначати у податковій накладній, що складається за такою операцією?
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ.
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Перелік операцій, які є об’єктом оподаткування ПДВ, визначено у п. 185.1 ПКУ.
Так, згідно з пп. «а» і «б» п. 185.1 ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до ст. 186 ПКУ розташоване на митній території України.
Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності. З метою оподаткування постачанням послуг, зокрема, є досягнення домовленості утримуватися від певної дії або від конкуренції з третьою особою чи надання дозволу на будь-яку дію за умови укладення договору.
Пунктами 186.2 – 186.4 ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається по місцю реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або по місцю фактичного надання відповідних послуг.
Місцем постачання послуг, зазначених у п. 186.3 ПКУ, вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або – у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання.
До таких послуг, зокрема, належать надання майнових прав інтелектуальної власності, створення за замовленням та використання об'єктів права інтелектуальної власності, у тому числі за ліцензійними договорами, а також надання (передача) права на скорочення викидів парникових газів (вуглецевих одиниць).
Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у п. 186.2, 186.3 і 186.3-1 ПКУ, є місце реєстрації постачальника.
Згідно з п. 201.1, 201.10 ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05.10.2017 №2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.
У податковій накладній зазначаються в окремих рядках обов’язкові реквізити, зокрема:
- опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг;
- код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг – код послуги згідно з ДКПП; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з ДКПП неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду.
Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.
Передача (постачання) Товариством права на скорочення викидів парникових газів (вуглецевих сертифікатів) розглядається для цілей оподаткування ПДВ як операція з постачання (передачі) відповідних послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії (досягнення домовленості утримуватися від певної дії чи надання дозволу на будь-яку дію) або провадження певної діяльності, місце постачання якої відповідно до пп. «а» п. 186.3 ПКУ визначається за місцем реєстрації отримувача послуг.
Оскільки в описаній у зверненні ситуації вуглецеві сертифікати постачаються (передаються) резиденту України, то така операція є операцією з постачання послуг на митній території України. За такою операцією постачальник повинен скласти податкову накладну із зазначенням відповідної номенклатури послуги.
З питання щодо віднесення зазначених у зверненні послуг до тієї чи іншої категорії послуг та визначення коду послуг згідно з ДКПП ДПС рекомендує звернутися до ДП «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем», яке є розробником Державного класифікатора продукції та послуг (ДКПП), за адресою: 79008, м. Львів, вул. Кривоноса, 6.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
