Незавершене виробництво – чому воно стає предметом спорів при податкових перевірках?
Один з показників бухобліку, на який звертають увагу податківці під час документальних перевірок – це залишки незавершеного виробництва. Точніше, на відсутність таких залишків.
Податківці добре знають, що у товаровиробників майже ніколи не буває так, щоб на кінець звітного періоду частина продукції не залишалася в роботі. Адже процес налагодженого виробництва, як правило, безперервний. Тож, та частина продукції, яка ще не вважається готовою, має обліковуватись у складі незавершеного виробництва. Відсутність такого показника в бухобліку ставить під сумнів правильність або точність його ведення. А ще і реальність господарських операцій!
Визнання витрат на виробництво продукції відбувається під час визнання доходу від її реалізації. На першій стадії всі витрати, які підприємство понесло на товаровиробництво мають обліковуватися на рахунку 23 «Виробництво». Зменшення залишку по цьому рахунку можливе при оприбуткуванні готової продукції. І тут вже починається й аналітичний кількісний облік продукції. За яким податківці, до речі теж, уважно стежать – кількісні дані в податкових накладних повинні збігатися з даними первинної документації на оприбуткування та реалізацію такої продукції.
Про бухгалтерський облік у товаровиробників ми докладно розповіли в статтях:
Неправильне ведення бухобліку таких витрат ставить під сумнів найголовніше – використання сировини, матеріалів, обладнання тощо у господарській діяльності. А це, в свою чергу, тягне донарахування ПЗ з ПДВ за п. 198.5 ПКУ (з метою «коригування» податкового кредиту).
Проте 26 травня у Верховній Раді зареєстрували законопроєкт №15275, який має покласти край цим суб'єктивним трактуванням і захистити право підприємців на податковий кредит.
Що пропонують змінити?
Автори документа хочуть п. 198.5 ПКУ доповнити новим, одинадцятим абзацом такого змісту:
«Відсутність показників щодо залишків незавершеного виробництва товарів в бухгалтерському обліку станом на кінець звітного року не може бути підставою для відмови у формуванні податкового кредиту або для висновку про здійснення діяльності поза межами господарської діяльності.»
Планується, що ці зміни наберуть чинності вже з дня, наступного за днем їх офіційного опублікування.
Верховний Суд на боці товаровиробників
У своїй постанові від 02.07.2025 року по справі №160/9737/24 судді сформували правовий висновок:
Норми ПКУ жодним чином не пов'язують виникнення зобов'язань з ПДВ із наявністю чи відсутністю залишків незавершеного виробництва на рахунках обліку.
Суд наголосив: якщо наприкінці року в бухобліку таких залишків немає, це не є підставою для автоматичного донарахування ПЗ з ПДВ за п. 198.5 ПКУ чи висновку, що підприємство займається чимось «поза межами господарської діяльності».
Законопроєкт №15275 – це спроба перенести чітку та справедливу позицію Верховного Суду безпосередньо у ПКУ. Щоб уникнути податкових спорів у подальшому та мати чітку відповідь на такі претензії з боку контролерів.
Що робити до внесення змін до ПКУ?
1. Не чекайте прийняття закону. Вже зараз, під час податкових перевірок чи виникнення спорів щодо «незавершеного виробництва», сміливо посилайтеся на вищезгадану правову позицію Верховного Суду від 02.07.2025 р. у справі №160/9737/24. Судова практика на вашому боці.
2. Тримайте первинку в ідеальному стані. Пам'ятайте, що відсутність залишків на рахунку 23 не є підставою для автоматичного донарахування ПЗ з ПДВ. Але реальність операції з виробництва продукції все одно має бути підтверджена первинними документами та наявністю ділової мети такого товаровиробництва.
3. Слідкуйте за статусом законопроєкту. Очікується, що прийняття законопроєкту №15275 остаточно ліквідує проблему впливу обліку «незавершеного виробництва» на оподаткування ПДВ. Ми обов’язково повідомимо вас про зміни в цьому питанні.
***
Читайте також:
