Перехід з єдиного податку на загальну систему оподаткування: як враховувати дохід для реєстрації платником ПДВ

1. Що говорить ПКУ про обов'язкову реєстрацію платником ПДВ?
2. Позиція ДПС: обрахунок здійснюємо за 12 місяців до місяця переходу на загальну систему оподаткування
3. Позиція суду: обрахунок починається з місяця переходу на загальну систему
4. Поради від редакції: що робити суб’єкту господарювання?
5. Висновки

Що говорить ПКУ про обов'язкову реєстрацію платником ПДВ?

За п. 181.1 ПКУ, якщо загальна сума оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців перевищує 1 млн грн без ПДВ, особа зобов’язана зареєструватися платником ПДВ. Водночас із цього правила прямо зроблено виняток для осіб, які є платниками єдиного податку першої – третьої групи.

Зверніть увагу!

Поки особа перебуває на ЄП 1-3 групи, перевищення мільйонного порогу не спричиняє обов’язкової ПДВ-реєстрації за п. 181.1 ПКУ. Це узгоджується і з пп. 3 п. 297.1 ПКУ, який передбачає звільнення платників ЄП від обов’язку нарахування, сплати та подання звітності з ПДВ.

Виняток – добровільне обрання платником ЄП 3 групи ставку 3%, яка передбачає реєстрацію платником ПДВ.

Проте ситуація змінюється при переході на загальну систему. Тут уже слід враховувати п. 183.4 ПКУ. За ним особи, які переходять зі спрощеної системи, що не передбачає сплати ПДВ, на сплату інших податків і зборів, за умови відповідності вимогам п. 181.1 ПКУ подають реєстраційну заяву не пізніше 10 числа першого календарного місяця, в якому здійснено такий перехід.

І саме у співвідношенні п. 181.1 та п. 183.4 ПКУ виникає спірне питання.

Наприклад, особа з січня до вересня перебувала на ЄП та здійснила операцій на 2 млн грн, а з 1 жовтня перейшла на загальну систему. Поки вона була платником ЄП, перевищення 1 млн грн не зумовлювало обов’язкової ПДВ-реєстрації. Але з 1 жовтня особа вже не є платником ЄП, а п. 183.4 ПКУ вимагає при переході визначити, чи відповідає вона критеріям п. 181.1 ПКУ.

При цьому п. 181.1 ПКУ говорить про операції за «останні 12 календарних місяців» і прямо не передбачає виключення з цього періоду операцій, здійснених під час перебування на ЄП. Так само п. 183.4 ПКУ не встановлює окремого порядку обрахунку такого 12-місячного обсягу для осіб, які переходять зі спрощеної системи.

Важливо!

ПКУ чітко визначає дві речі: під час перебування на ЄП особа звільнена від обов’язкової ПДВ-реєстрації за п. 181.1 ПКУ, а при переході на загальну систему п. 183.4 ПКУ вже пов’язує її ПДВ-реєстрацію з відповідністю критеріям п. 181.1 ПКУ.

Проте ПКУ прямо не відповідає, чи потрібно для цього враховувати обороти, отримані підчас перебування на спрощеній системі оподаткування, чи 12-місячний обсяг слід починати обраховувати лише після переходу.

Ось тут ДПС і суди розійшлись в поглядах.

Позиція ДПС: обрахунок здійснюємо за 12 місяців до місяця переходу на загальну систему оподаткування

Позиція ДПС ґрунтується на взаємопов’язаному застосуванні п. 181.1 та п. 183.4 ПКУ.

За п. 181.1 ПКУ платники ЄП першої – третьої групи виключені з правила обов’язкової ПДВ-реєстрації при перевищенні 1 млн грн. Тому, поки особа перебуває на ЄП, перевищення цього порогу не зумовлює обов’язку зареєструватися платником ПДВ.

Проте після переходу на загальну систему цей виняток уже не діє. А п. 183.4 ПКУ прямо передбачає: якщо особа переходить зі спрощеної системи, що не передбачає сплати ПДВ, на сплату інших податків і зборів та відповідає вимогам п. 181.1 ПКУ, реєстраційна заява подається не пізніше 10 числа першого календарного місяця такого переходу.

Позиція ДПС:

Обов’язок щодо ПДВ-реєстрації виникає з дня переходу на загальну систему, але для визначення відповідності критерію п. 181.1 ПКУ враховуються операції за останні 12 календарних місяців, у тому числі здійснені під час перебування на ЄП.

Саме таку позицію наведено у «ЗІР», категорія 101.02 і в численних роз’ясненнях та консультаціях.

Отже, ДПС розмежовує момент досягнення граничного обсягу та момент виникнення обов’язку щодо ПДВ-реєстрації: перший може припадати на період перебування на ЄП, другий – на момент переходу на загальну систему.

І така позиція має нормативне підґрунтя. Пункт 181.1 ПКУ встановлює для платників ЄП першої – третьої груп виняток саме щодо обов’язкової ПДВ-реєстрації, але прямо не передбачає виключення операцій періоду ЄП з обрахунку останніх 12 календарних місяців. Водночас п. 183.4 ПКУ пов’язує ПДВ-реєстрацію при переході на загальну систему з відповідністю особи вимогам п. 181.1 ПКУ.

Позиція суду: обрахунок починається з місяця переходу на загальну систему

Суди застосовують системне тлумачення п. 181.1 ПКУ: встановлений ним 12-місячний період не розглядається окремо від винятку для платників ЄП першої – третьої групи.

Позиція судів:

Якщо під час перебування на ЄП особа була виключена з механізму обов’язкової ПДВ-реєстрації, то й після переходу на загальну систему операції цього періоду не повинні включатися до розрахунку обороту для обов’язкової ПДВ-реєстрації.

Такий підхід Верховний Суд сформулював у постановах від 26.02.2019 у справі №814/4461/13-а, від 05.09.2019 у справі №813/8772/14, від 16.10.2019 у справі №1340/4383/18 та від 17.08.2022 у справі №560/8206/20.

Цей підхід продовжують застосовувати й суди нижчих інстанцій. Так, Чернівецький окружний адміністративний суд у рішенні від 05.06.2024 у справі №600/1477/24-а не погодився з ДПС, яка включила до розрахунку операції ФОП за період перебування на ЄП. Суд визначив, що обрахунок необхідно починати з 01.04.2022 – дати переходу на загальну систему. Показово, що право на ЄП у цій справі було втрачено через порушення умов застосування спрощеної системи, однак це не змінило підходу суду.

У практиці 2025 року також немає підстав говорити про відступ від сформованого підходу. Зокрема, відповідні ПДВ-спори розглядалися Сумським окружним адміністративним судом у справі №480/7278/24 та Запорізьким окружним адміністративним судом у справі №280/7605/25 від 16.12.2025.

Поради від редакції: що робити суб’єкту господарювання?

Якщо перехід на загальну систему лише планується і платник не готовий до спору, консервативний підхід – орієнтуватися на позицію ДПС та враховувати обороти за попередні 12 календарних місяців, у тому числі період перебування на ЄП.

Якщо ж ДПС уже донарахувала ПДВ через включення до реєстраційного порогу операцій періоду ЄП, платник має вагомі підстави для оскарження: Верховний Суд неодноразово зазначав, що такі операції не враховуються, а обрахунок починається з переходу на загальну систему.

Для уникнення спору безпечним залишається дослухатися до підходу ДПС, а якщо ви вирішили піти шляхом судового захисту – є сформована практика Верховного Суду.

Висновки

Тривале існування двох підходів до трактування однієї норми закону при її незмінності – свідчить про необхідність таких змін в ПКУ. У п. 181.1 та/або ст. 183 ПКУ варто прямо визначити, чи включаються до 12-місячного обсягу операції, здійснені під час перебування на ЄП першої – третьої групи, чи його обрахунок починається з переходу на загальну систему.

Допоки такого правила немає, ризик спору зберігатиметься. ДПС продовжує враховувати обороти періоду ЄП, тоді як сформована практика Верховного Суду дає платникам підстави успішно оскаржувати такий підхід.