Від’ємний ПДВ в агроекспорті: інструкція від ДПС щодо складання додатка 2 до Декларації у 2026 р.

1. Що таке РЕЗ і чому в цьому режимі ставка ПДВ може зменшитись?
2. Як показати в Декларації з ПДВ зменшення ПЗ з ПДВ через зміну ставки? 
3. Який алгоритм заповнення додатка 2 (Д2) від ДПС?
4. Практичні рекомендації для експортерів
5. Що додатково почитати про режим експортного забезпечення? 

Коментар до ІПК ДПС від 27.08.2026 р. №5097/ІПК/99-00-21-03-01

Що таке РЕЗ і чому в цьому режимі ставка ПДВ може зменшитись?

Механізм функціонування режиму експортного забезпечення (РЕЗ) зафіксовано у п. 97 підрозділу 2 розділу XX ПКУ:

• В разі експорту окремих видів аграрної продукції платник ПДВ зобов’язаний скласти ПН за кожною позицією та зареєструвати її в ЄРПН до дня подання митної декларації (пп. 97.1). В такій ПН зазначається лише один товар за кодом УКТ ЗЕД, а одиниця виміру обов'язково вказується у кілограмах (п. 97.2 п. 97).
• Вибір ставки (20%/14% чи 0%):

– якщо експортер відповідає критеріям «сумлінності» (частка неотриманих коштів за останні 12 місяців не перевищує 20%), застосовується нульова ставка ПДВ (пп. «а» пп. 97.2);

– якщо ж платник не відповідає цим вимогам, експорт спочатку оподатковується за звичайними внутрішніми ставками — 20% або 14% (пп. «б» пп. 97.2). Але після завершення операції з експорту, ця ставка може бути зменшена до нуля.

• Застосувати нульову ставку «несумлінний» (або новий) експортер може виключно після підтвердження факту завершення розрахунків за відповідною операцією та отримання банківського повідомлення в електронний кабінет (пп. 97.2–97.3).
• Після зміни ставки ПДВ на 0%, експортером складається та реєструється спеціальний розрахунок коригування — так званий РК_РЕЗ_3 (пп. «в» пп. 97.4). Він коригує ставку та суму ПДВ  в раніше зареєстрованій ПН і є остаточним етапом у ланцюжку коригувань.

Як показати в Декларації з ПДВ зменшення ПЗ з ПДВ через зміну ставки? 

Отже, підприємство експортує агропродукцію за ставкою ПДВ 20% або 14%. Податкові зобов’язання нараховуються, податкова накладна на них реєструється в ЄРПН, ці податкові зобов’язання відображаються у Декларації з ПДВ. 

Згодом валютна виручка заходить на рахунок, банк закриває валютний нагляд, ДПС надсилає повідомлення, і підприємство реєструє розрахунок коригування (РК_РЕЗ_3), зменшуючи суму податкового зобов’язання з ПДВ за такою експортною операцією до нуля.

У результаті цього коригування:

• загальна сума податкових зобов'язань за звітний період (рядок 9 декларації з ПДВ) може набути від’ємного значення;
• це від’ємне значення формує підсумковий «мінус» (рядок 19 декларації);
• платник отримує право спрямувати цю суму на зменшення боргу, бюджетне відшкодування або до складу податкового кредиту наступного періоду (з відображенням відповідно у рядках 20.1, 20.2 та/або 21 декларації).

І ось тут виникає запитання: як заповнити додаток 2 (Д2), якщо від’ємне значення сформовано не через податковий кредит від постачальників, а через коригування митних  податкових зобов’язань?

Який алгоритм заповнення додатка 2 (Д2) від ДПС?

Результати коригування податкових зобов’язань у зв’язку з приведенням розміру ставки 20/14% у відповідність до ставки 0% відображаються у рядках 7.2.2 та/або 7.2.3 декларації з ПДВ. 

У результаті значення рядка 9 декларації може набувати від’ємного значення. У такому разі за результатами розрахунку різниці між сумою податкових зобов’язань за звітний (податковий) період (рядок 9 декларації) та сумою податкового кредиту (рядок 17 декларації) сформоване від’ємне значення відображається у рядку 19 декларації. Надалі ця сума може бути спрямована на зменшення податкового боргу з ПДВ, заявлена до бюджетного відшкодування та/або зарахована до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (з відображенням відповідно у рядках 20.1, 20.2 та/або 21 декларації).

У разі заповнення рядків 19, 20.1, 20.2 та 21 декларації  подання додатка 2 (Д2) є строго обов’язковим.

Як заповнити Таблицю 1 додатка 2 (Д2)?

Щодо заповнення Таблиці 1 додатка 2 за операціями в режимі РЕЗ, ДПС радить:

• у графах 2, 3 зазначати звітний (податковий) період, у  якому виникло від’ємне значення (за обставин, наведених у зверненні, таким є період, у якому внаслідок відображення результатів коригування податкових зобов’язань показник рядка 9 декларації набув від’ємного значення);     
• у графі 4 – умовний індивідуальний номер «300000000000»;
• графи 5 – 10 – заповнюються з урахуванням особливостей операції та показників, за рахунок яких сформовано відповідну суму від’ємного значення.

Практичні рекомендації для експортерів

1. Контролюйте часовий період у 30 днів. Якщо з дати реєстрації ПН на експорт минуло 30 календарних днів, а митну декларацію так і не було оформлено, реєстрація такої ПН в ЄРПН скасовується автоматично (пп. 97.2).
2. Стежте за банківськими сповіщеннями. Не поспішайте реєструвати РК_РЕЗ_3 на зміну ставки до 0% до отримання офіційного повідомлення від ДПС в Електронному кабінеті. Банк має 3 робочі дні на інформування ДПС про закриття розрахунків, а ДПС — 1 робочий день на сповіщення платника (пп. 97.3).
3. Відображайте ПЗ як у декларації, так і додатку 2.  Коригування податкових зобов’язань у зв’язку з приведенням розміру ставки 20/14% у відповідність до ставки 0% відображається як у декларації, так і додатку 2. Загалом попередня оплата податкових зобов’язань за ставками 20% або 14% з подальшим поверненням до 0% — процедура не стільки складна, скільки формалізована.  

Що додатково почитати про режим експортного забезпечення? 

• Експорт агропродукції: ДПС нагадує про перевірку оформлення землі та режим експортного забезпечення
• Реєстрація РК_РЕЗ_3 з помилками у даних експортера: деталі від ДПС
• Режим експортного забезпечення у 2026 році: наслідки відхилення від мінімальних експортних цін
• ПН_РЕЗ без митної декларації у 2026 році: автоматичне скасування через 30 днів без РК
• Експорт соняшнику та боніфікація у 2026 році: ПДВ 0%, РК 502 і ризики РЕЗ