Нагадуємо, що з 01.01.2017 року втратила чинність стаття 209 ПКУ, яка регламентувала спеціальний режим оподаткування ПДВ діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства (про це ми розповідали тут і тут).
З огляду на це, ДФСУ у листі від 03.01.2017 р. №8/7/99-99-15-03-02 надала роз'яснення щодо врегулювання окремих питань, пов'язаних зі скасуванням спецрежиму ПДВ.
Щодо анулювання реєстрації суб'єктів спеціального режиму оподаткування ПДВ
З 01.01.2017 р. у зв’язку зі скасуванням спеціального режиму оподаткування ПДВ усі сільгоспвиробники, які зареєстровані як суб’єкти спеціального режиму оподаткування, будуть переведені на загальну систему оподаткування ПДВ.
При цьому для здійснення переходу від сільгоспвиробника не вимагається подання заяви про зняття його з реєстрації як суб'єкта спеціального режиму оподаткування або про його реєстрацію як платника ПДВ на загальних підставах. Таке виключення із реєстру суб'єктів спеціального режиму оподаткування буде здійснено на підставі рішення контролюючого органу.
Щодо подання звітності з ПДВ
Починаючи з податкової звітності за перший звітний (податковий) період 2017 року сільгоспвиробники подають до ДФС виключно податкову декларацію з позначкою "0110" за формою, затвердженою наказом Мінфіну від 28.01.2016 р. №21, у якій відображатимуться розрахунки з бюджетом за усіма операціями такого сільгоспвиробника.
Якщо в сільгоспвиробника за результатами здійснення сільськогосподарської діяльності за останній звітний (податковий) період перебування на "спецрежимі" було задеклароване від’ємне значення різниці між податковими зобов’язаннями і податковим кредитом (значення рядка 21 декларації), то такі суми податку переносяться із декларації з ПДВ із позначкою 0121 - 0123, 0130, поданої за останній звітний (податковий) період перебування на спеціальному режимі (грудень 2016 року/ ІV квартал 2016 року), до декларації з ПДВ із позначкою 0110 (рядок 16.1) за перший звітний період 2017 року (січень 2017 року/ І квартал 2017 року).
Приклад. У декларації з ПДВ із позначкою "0121" за звітний(податковий) період грудень 2016 року рядок 21 " Сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду" становить 3000 грн.
У декларації з ПДВ із позначкою "0110" за звітний(податковий) період грудень 2016 року рядок 21 становить 1000 грн.
Отже, у декларації з ПДВ із позначкою "0110" за звітний (податковий) період січень 2017 року рядок 16.1 становитиме 4000 грн ([3000 грн, значення рядка 21 декларації із позначкою "0121" за грудень 2016 року] + [1000 грн, значення рядка 21 декларації з позначкою "0110" за грудень 2016 року]).
У разі виявлення з 01.01.2017 р. помилок, допущених у декларації з ПДВ з позначками "0121" - "0123" за звітні (податкові) періоди до 01.01.2017 р., застосовуються норми ПКУ, чинні на дату виправлення таких помилок.
Зважаючи на те, що з 01.01.2017 р. скасовується дія спеціального режиму оподаткування сільгоспвиробників, уточнення показників податкових декларацій з ПДВ з позначками "0121" - "0123", здійснюється за формою уточнюючого розрахунку до декларації "0110".
При цьому, якщо за результатами подання у 2017 році та надалі уточнюючого розрахунку до податкової декларації з ПДВ за звітні (податкові) періоди до 01.01.2017 р. збільшується позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту, таке позитивне значення підлягає сплаті до бюджету у повному обсязі відповідно до норм ПКУ, чинних на дату подання уточнюючого розрахунку.
Щодо закриття додаткових електронних рахунків
Додаткові електронні рахунки закриваються з дня, наступного за граничним терміном сплати ПЗ за грудень 2016 року, а для платників, які обрали квартальний податковий період, - за ІV квартал 2016 року.
Отже, додаткові електронні рахунки будуть закриті після проведення розрахунків з бюджетом за деклараціями з ПДВ із позначками 0121 - 0123, за результатами останнього звітного періоду 2016 року:
- для сільськогосподарських товаровиробників, які застосовують місячний податковий період, - починаючи з 31 січня 2017 року;
- для сільськогосподарських товаровиробників, які застосовують квартальний податковий період, - починаючи з 20 лютого 2017 року.
Починаючи із зазначених дат усі розрахунки з бюджетом за результатами поданої податкової звітності сільгоспвиробниками здійснюються із застосуванням виключно основного електронного рахунка в СЕА ПДВ.
Щодо реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН, складених сільгоспвиробниками за операціями з постачання сільськогосподарських товарів/послуг, визначених відповідно до п. 209.7 ПКУ, має бути здійснена не пізніше 15 січня 2017 року.
Реєстрація таких податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних не може здійснюватися з порушенням вказаного терміну.
Отже, усі податкові накладні/розрахунки коригування, складені сільгоспвиробниками за операціями з постачання с/г продукції у межах спеціального режиму оподаткування, у тому числі з порушенням терміну реєстрації (тобто ПН/РК, складені сільгоспвиробниками за операціями з постачання сільськогосподарської продукції у межах спеціального режиму оподаткування, у яких дата складання до 31.12.2016 року включно), можуть бути зареєстровані лише до 15 січня 2017 року включно. Починаючи з 16 січня 2017 року реєстрація таких податкових накладних та розрахунків коригування здійснюватися не буде.
Читайте також аналітику від редакції: ПДВ-новації 2017 року: аналізуємо зміни