Коментар до індивідуальної податкової консультації ДФСУ
від 26.05.2017 р. №385/6/99-99-15-03-02-15/ІПК
В операціях ЗЕД є свої правила визначення ПЗ з ПДВ:
1) правило «першої події» не діє. Попередня (авансова) оплата вартості товарів, що вивозяться за межі митної території України, не змінює значення сум податку, які відносяться до ПЗ платника податку, такого експортера (п. 187.11 ПКУ);
2) в разі експорту товарів датою виникнення ПЗ з ПДВ є дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України (пп. «б» п. 187.1 ПКУ);
3) вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту оподатковується ПДВ за ставкою 0% (пп. «а» пп. 195.1.1 ПКУ);
4) товари вважаються вивезеними за межі митної території України, якщо таке вивезення підтверджене митною декларацією (пп. 195.1.1 ПКУ);
5) на дату виникнення ПЗ платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну з типом причини «07»* та зареєструвати її в ЄРПН (п. 201.1 ПКУ).
* У графі «Отримувач (покупець)» зазначаються найменування (П. І. Б.) нерезидента та через кому — країна, в якій зареєстрований покупець (нерезидент), а в рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН «300000000000» (п. 12 Порядку №1307).
Наприклад, якщо митне оформлення товарів розпочато в кінці травня, але митні процедури завершили на початку червня, слід бути уважним, щодо правильного визначення дати виникнення ПЗ з ПДВ та відображення операції у рядку 2 декларації з ПДВ.
Факт закінчення митного оформлення засвідчується підписом та особистою номерною печаткою посадової особи митного органу, та проставляється дата фактичного вивезення товарів. Електронна МД вважається оформленою за наявності внесеної до неї посадовою особою митного органу відмітки про завершення митного оформлення та засвідчення такої декларації електронним цифровим підписом посадової особи.